Может ли индивидуальный предприниматель на упрощенке (15%) включить в расходы стоимость личного автомобиля, а также затраты, связанные с его использованием (ГСМ, ремонт)?
Закон чёткого ответа на данный вопрос не даёт, поэтому обратимся к разъяснениям Минфина и судебной практике.
Автомобиль гражданина.
На возможность учесть стоимость автомобиля в затратах влияет дата покупки.
1. Если машина приобретена до регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, чиновники, скорее всего, запретят включить её стоимость в расходы. Причина проста: в момент покупки физическое лицо не являлось предпринимателем, поэтому затраты не имели отношения к его коммерческой деятельности (письма Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-11-05/64, от 4 июля 2007 г. № 03-11-02/210).
2. Если машина приобретена после регистрации ИП, включение в расходы возможно. Так, индивидуальный предприниматель в суде подтвердил свое право учесть стоимость легкового автомобиля. Он оформил приказ, где говорилось, что автомобиль включается в состав основных средств ИП. Машина фактически использовалась в деятельности (путевые листы это подтверждали). В договорах с контрагентами оговаривалось, что вывоз товаров осуществляет сам ИП (постановление ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-801/10-С2). Таким образом, обосновав использование личного автомобиля в деятельности, учесть расходы на покупку машины, вполне возможно, даже если она куплена до регистрации ИП.
ИП приобретает автомобиль
Если машина покупается после регистрации в качестве ИП, вопросов со стороны инспекторов будет меньше, но это не означает, что их не будет вовсе.
Включить в расходы стоимость легкового автомобиля предприниматель сможет только в случае, если машина является для него основным средством труда, необходимым для его основной деятельности. Заметим, что для учёта стоимости машины купленной до регистрации в качестве ИП, автомобиль тоже нужно включить в состав основных средств, как поступил бизнесмен в рассмотренном выше судебном споре.
Проще всего, когда бизнес связан с перевозками. Правда, важен вид перевозок. Осуществление грузовых перевозок не предполагает приобретение легкового автомобиля, в свою очередь деятельность по оказанию услуг такси автоматически не обоснует покупку грузового транспорта. Как поступить, если машина не является обязательным инструментом для осуществления деятельности? Можно ли в этом случае отнести её к основным средствам и учесть затраты на её покупку?
Налоговые инспекторы, ссылаясь на письмо Минфина России от 26 марта 2008 г. № 03-04-05-01/79, почти наверняка запретят учесть стоимость машины. В письме говорится: «Легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, не может быть признан основным средством».
В то же время существует судебный прецедент, когда предприниматель, специализирующийся на установке металлопластиковых конструкций, включил в состав расходов стоимость личного автомобиля. Машина использовалась в деятельности «для получения заказов, проведения замеров и доставки комплектующих». Инспекторов данный довод не убедил и бизнесмену были начислены штрафы. Однако, все санкции отменил суд. ИП представил в суд путевые листы, где указывались номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, марка, цель поездки, показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении. На основании сведений путевых листов определялся фактический расход ГСМ по автомобилю (постановление ФАС Уральского округа от 18 октября 2007 г. № Ф09-8532/07-С3).
Заметим, что наличие судебного решения в любом из вопросов, не исключает претензий со стороны контролирующих ведомств, но подтверждает наличие возможности доказать в суде свое право учесть расходы. Для этого необходимо запастись документами.
Документы на автомобиль.
Чтобы учесть затраты на покупку машины в расходах, необходимо иметь документы, подтверждающие стоимость автомобиля. Далее, следует включить машину в состав основных средств. Предпринимателю для этого достаточно оформить соответствующий приказ или распоряжение.
Важной составляющей в документальном обосновании станут путевые листы - документы, в которых содержится информация:
О маршрутах поездок (конечно, должен быть зафиксирован предпринимательский характер поездки);
Время выезда и время возвращения;
Показания спидометра.
Ещё одна деталь: в договорах с клиентами, счетах на оплату, других документах и письмах, где вы оговариваете условия сделок и договариваетесь с партнёрами, обязательно стоит упоминать, что доставку, осуществляет сам ИП, переговоры ведутся в офисе партнёра и т.п. Всё это, в дополнение к путевым листам, станет аргументом в пользу того, что машина необходима для осуществления основной деятельности коммерсанта.
Эксплуатация автомобиля.
Чтобы включить в расходы затраты на покупку бензина не обязательно признавать автомобиль основным средством, дата покупки машины также не сыграет роли. Даже если предприниматель не осуществляет транспортные перевозки, он может компенсировать расходы на топливо своего личного автомобиля.
ИП, осуществляющие торгово-закупочную деятельность и использующие личный автомобиль для перевозки товаров, покупку ГСМ включат в состав расходов, непосредственно связанных с продажами, как затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых ценностей (письмо МНС России от 27 октября 2004 г. № 04-3-01/665@). В иных случаях покупку бензина можно отнести к статье «Расходы на служебный транспорт». Учтите также то, что для включения сумм в расходы, кассовых чеков АЗС будет недостаточно. Вновь понадобятся путевые листы, которые подтвердят характер поездок и их связь с осуществлением деятельности.
При учёте расходов на топливо следует помнить о нормах, установленных Методическими рекомендациями Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р. Контролёры, в случае проверки, непременно обратят на это внимание и запретят учесть расходы на топливо сверх существующих норм.
Что касается иных затрат на эксплуатацию машины, при осуществлении деятельности непосредственно не связанной с перевозками, учесть их в расходах будет затруднительно. Они обязательно привлекут внимание инспекторов. И если расходы на бензин контролёры еще могут «пропустить», то остальные траты, вряд ли останутся без их внимания. Какое решение в подобной ситуации примет суд, предсказать сложно, поскольку встречаются постановления не в пользу ИП. К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26 февраля 2008 г. № Ф04-1130/2008(973-А45-34) запретил предпринимателю включить в расходы траты, связанные с использованием личного автомобиля. А именно: оплату автостоянки, техосмотра, замену колес, покупку радиатора, приобретение масла, антифриза, охлаждающей жидкости, бензина. Бизнесмен занимался оказанием юридических услуг, для работы арендовал офис. В данной ситуации автомобиль не может рассматриваться в качестве средства труда, поэтому основным средством быть не может. Соответственно, все затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт машины, ОСАГО не могут включаться в состав расходов ИП. Затраты никак не связаны с получением дохода от оказания юридических услуг.
Предприниматель, не занимающийся автоперевозками, учесть в расходах затраты на приобретение автомобиля может, но для этого машину необходимо включить в состав основных средств. Однако это, наверняка, вызовет вопросы налоговых инспекторов. Дополнительные претензии будут, если машина куплена в период до государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.
Затраты на бензин включить в расходы можно, но для этого необходимо обосновать экономическую целесообразность поездок с точки зрения своей предпринимательской деятельности. При этом риск претензий со стороны контролёров не исключен.
Иные затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля (мойка, ремонт, стоимость стоянки и др.), в расходы лучше не включать, поскольку это вызовет претензии со стороны контролёров и оспорить их решение в суде не всегда удается.
Не стоит стремиться учесть все расходы, связанные с личным автомобилем, а вот их часть, скажем, только затраты на бензин, вполне можно.
В любом случае, если ИП решит учесть суммы, связанные с покупкой и эксплуатацией легкового автомобиля в расходах, необходимы подтверждающие документы, особое внимание следует уделить путевым листам.
Покупка автомобиля
Можно ли в налоговом учете при УСН отнести на расходы стоимость автомобиля?
Да, можно включить в налоговую базу при УСН затраты на покупку автомобиля (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы списать покупку автомобиля на расходы, нужно выполнить три условия: ввести транспорт в эксплуатацию, начать использовать в предпринимательской деятельности и оплатить расходы (п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом, чтобы принять к учету автомобиль, не нужно дожидаться его госрегистрации (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196ФЗ)
В каком порядке списывать расходы на автомобиль при упрощенке?
Если соблюдены все три условия для учета, затраты на покупку авто включайте в расходы при УСН ежеквартально равными долями в течение первого календарного года использования объекта (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, если вы ввели в эксплуатацию полностью оплаченный автомобиль ценой 600 000 руб. в мае 2014 года, то на конец каждого квартала (30 июня, 30 сентября и 31 декабря) отражайте в затратах при УСН по 200 000 руб. Таким образом, полную стоимость основного средства вы спишете 31 декабря 2014 года
Как учесть стоимость автомобиля, купленного в рассрочку?
Стоимость авто, купленного в рассрочку, списывайте на затраты при УСН по мере его оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и письмо от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818). Однако учитывайте уплаченную сумму не сразу в текущем квартале, а распределяйте ее по кварталам, оставшимся до конца года. То есть каждую оплату списывайте так, как если бы вы учитывали полностью оплаченное основное средство. При этом относите цену на затраты в последнее число каждого отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78)
Например, если первый платеж за транспорт вы перевели в I квартале (допустим, в январе), то включайте 1/4 его часть в расходы при УСН каждый квартал: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Когда сумма отдана во II квартале, распределяйте ее уже на три квартала и списывайте на расходы в июне, сентябре и декабре. Соответственно если платеж пришелся на IV квартал, всю его величину отнесите на затраты 31 декабря. Если же до конца года задолженность по объекту вы не погасите (такое возможно, когда рассрочка дана на несколько лет), то неоплаченные части перенесите на следующий год. И продолжайте учитывать их в таком же порядке
Как отразить покупку автомобиля в Книге учета доходов и расходов?
Отражайте расходы на покупку авто в разделе II Книги учета. Причем запись делайте на последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Итоговые данные из раздела II перенесите в раздел I Книги учета - в графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».
При оплате автомобиля по частям каждую сумму оплаты за квартал отражайте как отдельный объект основных средств
Какими проводками отразить покупку автомобиля?
В бухучете расходы, связанные с приобретением автомобиля, отражайте на счете 08. То есть формируйте следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60 (76)
- отражена стоимость купленного имущества;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 23 (26, 70, 76…)
- отражены расходы на покупку объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию
Как в бухучете принять купленный автомобиль к учету и ввести его в эксплуатацию?
Принятие автомобиля к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Если основное средство вводится в эксплуатацию одновременно с принятием его на учет, то делайте запись:
ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
- принято к учету и введено в эксплуатацию купленное основное средство.Если автомобиль вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, то откройте к счету 01 (03) такие субсчета: «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации». Принятие объекта к учету отразите проводкой:
ДЕБЕТ 01 (03) субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
- принято к учету купленное основное средство.При вводе автомобиля в эксплуатацию произведите запись:
ДЕБЕТ 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 01 (03) субсчет «Основные средства на складе (в запасе)»
- введено в эксплуатацию купленное основное средство
Ремонт автомобиля
В каком порядке отразить расходы на ремонт автомобиля в налоговом учете при УСН?
Если работы проводит сторонняя фирма, то для подтверждения расходов вам понадобится договор о проведении ремонта, калькуляция расходов и акт выполненных работ. Если вы ремонтируете машину сами, составьте смету трат, указав в ней количество деталей, необходимых для ремонта, и их стоимость. После того как бумаги будут оформлены, а ремонт оплачен, спишите цену работ на расходы сразу после оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ)
Стоимость страховки
Входит ли в налоговую базу при УСН стоимость ОСАГО?
Да, в налоговом учете при УСН вы можете списать стоимость обязательного страхования, коим является ОСАГО (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). На расходы спишите всю фактически уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Можно ли уменьшить на расходы при УСН стоимость КАСКО?
Уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на стоимость полиса КАСКО нельзя. Дело в том, что при УСН можно учесть расходы только на обязательное автострахование. Затраты на уплату страховки по добровольному страхованию - КАСКО не входят в перечень расходов, которые можно учесть при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119).
Стоимость ГСМ
Как учитывать в расходах стоимость ГСМ?
Можно учесть в качестве материальных затрат сразу после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Какие документы подтвердят расходы на топливо?
Путевой лист, авансовый отчет, кассовые (товарные) чеки (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)
Стоимость платной парковки
Учитывается ли в расходах при УСН стоимость парковки?
Да. Сразу после оплаты спишите на расходы в качестве материальных затрат всю стоимость оплаты за парковку (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Какие документы подтвердят оплату услуг парковочных мест?
Квитанция на парковку автомобиля, соответствующая требованиям постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, и кассовый чек с указанием ИНН организации, выдавшей этот чек
Расходы, которые возникают при аренде автомобиля
Арендная плата
Можно ли учесть в расходах при УСН арендную плату?
Да, после оплаты арендодателю всю сумму арендной платы включите в налоговую базу при УСН (подп. 4 п.1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Какие документы обоснуют выплату арендной платы?
Договор аренды и акт приема-передачи автомобиля.
Нужно ли удерживать НДФЛ, если арендная плата перечисляется работнику за использование его автомобиля?
Да, так как арендная плата в этом случае - это доход работника. Поэтому при его выплате удержите и уплатите в бюджет НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Сделать это нужно не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником арендной платы.
Облагается ли страховыми взносами арендная плата, выплачиваемая работнику за использование его автомобиля?
Арендная плата не облагается страховыми взносами, если заключен договор аренды транспортного средства без экипажа. Дело в том, что на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование, страховые взносы не начисляются (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее - Закон № 212-ФЗ).
При аренде автомобиля с экипажем сама сумма арендной платы, перечисленной работнику, не будет облагаться взносами. А вот управление автомобилем - это уже услуга, которую предоставляет работник. И страховые взносы со стоимости этой услуги придется уплатить (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
В договоре аренды автомобиля с экипажем нужно сумму вознаграждения разделить на две части: непосредственно арендную плату и плату за оказание услуг по управлению автомобилем. Это позволит сократить сумму страховых взносов во внебюджетные фонды.
Ремонт арендованного автомобиля
Можно ли учесть расходы на ремонт автомобиля?
Как учесть такие расходы на автомобиль при упрощенке, как ремонт? В договоре аренды укажите, что затраты на содержание автомобиля несет именно арендатор. Тогда подобные расходы будут обоснованными и уменьшат налоговую базу при УСН в полной сумме (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Условия договора аренды транспортного средства (гл. 34 ГК РФ)
|
Условие |
Содержание |
| Предмет договора | Укажите, как передается транспортное средство - с экипажем или нет. Опишите транспортное средство (п. 3 ст. 607 ГК РФ). Укажите его марку, год выпуска и цвет, номер кузова и двигателя, государственный регистрационный номер. Если аренда без экипажа, также лучше прописать пробег и технические характеристики машины. Кроме того, в этом случае арендодатель должен передать арендатору свидетельство о регистрации машины, технический паспорт и талон техосмотра |
|
Размер арендной платы |
Укажите размер арендной платы и порядок ее выплаты (ст. 614 и 654 ГК РФ) |
| Срок аренды | Если не указать срок аренды транспортного средства, то считается, что договор заключен на неопределенный срок |
| Ремонт транспортного средства | По общим правилам арендатор обязан проводить ремонт транспортного средства (ст. 644 ГК РФ). Однако в договоре можно установить иной порядок. Например, такой: «Арендодатель обязан при необходимости за свой счет проводить капитальный ремонт Транспортного средства. Арендатор обязан поддерживать Транспортное средство в надлежащем состоянии и проводить за свой счет текущий ремонт транспорта» |
| Наличие доверенности, дающей лицу полномочия сдавать в аренду автомобиль |
По общему правилу право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ). Однако заключить договор аренды от имени собственника может любое лицо. Главное - наличие доверенности. Без доверенности сам договор аренды автомобиля с лицом - несобственником считается недействительным. Следовательно, и расходы по такому договору будут признаваться необоснованными как противоречащие законодательству. При этом нотариального заверения такой доверенности не требуется, ее можно составить в произвольной форме (ст. 163 и 186 ГК РФ) |
Выплата компенсации за использование автомобиля
Можно ли учесть в расходах при УСН компенсации за использование легкового автомобиля?
Можно, только в пределах норм (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они составляют 1200 руб. в месяц за использование в служебных целях легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно и 1500 руб. в месяц - свыше 2000 куб. см, за использование в служебных целях мотоциклов - 600 руб. в месяц (п. 1 постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 92). Компенсации, выплаченные сверх норм, при расчете единого налога не учитываются. Причем компенсация по нормам включает в себя в том числе и стоимость израсходованных ГСМ (письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140).
Норма установлена в расчете на полный месяц использования автомобиля - в течение всех рабочих дней. За те дни, когда автомобиль не использовался в работе компании, компенсацию не выплачивайте.
Входит ли в налоговую базу при УСН стоимость компенсации за использование грузового автомобиля?
Компенсацию за использование грузового автомобиля в расходы включить нельзя (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами компенсация, выплачиваемая работнику за использование его автомобиля?
Не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС России от 27.01.2010 № МН-17-3/15@ и подп. 2 «и» п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Если сотрудник использует в работе арендованное имущество или, например, управляет автомобилем по доверенности, компенсация будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами (письма Минфина России от 21.09.2011 № 030406/6228 и Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19). Дело в том, что статья 188 Трудового кодекса РФ предполагает выплату компенсации за использование работником личного имущества. Компенсационные выплаты за использование имущества, не принадлежащего сотруднику, Трудовым кодексом РФ не предусмотрены. То есть компенсация считается законодательно установленной и не облагается НДФЛ только при условии, что машина является личным имуществом сотрудника. Это подразумевает, что автомобиль находится в собственности арендодателя.
Как списывать стоимость ГСМ на расходы в пределах норм
|
Способ нормирования |
Пояснение |
| Нормирование по лимитам, утвержденным распоряжениями Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р и от 14.05.2014 № НА-50-р |
Несмотря на то что нормы топлива закреплены распоряжением Минтранса, все равно придется провести дополнительные расчеты, чтобы найти величину норматива с учетом поправочных коэффициентов |
| Нормирование по данным технической документации завода-изготовителя автомобиля | Расчет норм проводится по данным расхода топлива, которые представлены техническими документами на машину для трех видов дорог: «город, трасса, смешанный». Вы сможете выбрать тот вариант, где чаще всего эксплуатируете авто |
| Разработка собственных нормативов учета расходов на ГСМ |
Разработку нормативов можно поручить специализированной государственной или коммерческой фирме, с которой нужно будет заключить договор на выполнение расчета норм расходов на ГСМ. Либо можно самостоятельно произвести контрольные замеры топлива. Для этого залейте в бак определенный объем бензина, например 100 литров. Затем исходя из показаний спидометра определите, сколько километров вам понадобится, чтобы потратить все топливо. Все полученные результаты отразите в акте о проведении контрольного заезда. Его руководитель должен утвердить своим приказом. Поскольку расход топлива зависит еще и от условий поездок, то лучше произвести контрольные замеры в разных условиях эксплуатации транспортного средства. И утвердить в этом же приказе еще и повышающие коэффициенты: для летних и зимних поездок, при использовании кондиционера и т. п. Формулу расчета нормативного расхода топлива можно вывести для каждого вида транспорта |
Любая коммерческая деятельность направлена на получение прибыли, причем по принципу «чем больше – тем лучше». И деятельность индивидуального предпринимателя не исключение, он тоже стремится получить максимальную прибыль, увеличивая доходы и оптимизируя свои расходы. В этой статье мы рассмотрим возможность учета предпринимателем расходов на содержание личного автомобиля при расчете налогов. Иногда автомобиль ИП нужен действительно для бизнеса, а не для понтов и личных разъездов. Можно ли отстоять такие расходы?
Автомобиль как основное средство
Первым моментом, когда индивидуальный предприниматель может учесть «автомобильные» затраты в расходах, является его включение в состав основных средств. Ведь тогда появляется возможность или ежемесячного начисления амортизации (при ОСНО), или включения стоимости машины в состав расходов в первый год ее использования (при УСН).
Только не каждый ИП вправе включить в состав основных средств свой личный автомобиль. Чиновники считают, что основным средством можно признать лишь тот автотранспорт, который непосредственно участвует в получении предпринимателем дохода, например, при осуществлении грузовых или пассажирских перевозок. Если же бизнесмен использует автомобиль как вспомогательное средство (например, для поездок в банк), то он не может быть признан ОС (письмо Минфина России от 26.03.2008г. №03-04-05-01/79).
Но даже если деятельность коммерсанта напрямую связана с использованием данного транспортного средства, возникает новый вопрос – можно ли учесть в расходах стоимость автомобиля, приобретенного ранее регистрации владельца в качестве ИП? Минфин развеял сомнения в своем письме от 06.06.2013г. №03-11-11/164. В нем сказано, что ИП, находящийся на упрощенной системе налогообложения, вправе учесть расходы на приобретение автомобиля в течение первых трех лет применения УСН.
Обратите внимание, в письме была рассмотрена ситуация, когда имели место быть сразу три обстоятельства: приобретение транспортного средства (бензовоза) физическим лицом, впоследствии зарегистрировавшегося в качестве ИП и использовавшего данное средство в своей деятельности. Чиновники квалифицировали покупку бензовоза как операцию, осуществленную в целях предпринимательской деятельности, и признали право ИП учесть данное средство как ОС с последующим включением расходов на его приобретение в расчет единого налога при УСН.
Включение автомобиля в состав основных средств для предпринимателя не составит особого труда – достаточно иметь документы, подтверждающие затраты на его покупку, и приказ или распоряжение о признании его основным средством. Но если при проверке налоговики не согласятся с таким решением, бизнесмену придется отстаивать свою позицию в суде.
Учитываем ГСМ
Когда предприниматель не хочет рисковать и решает не включать стоимость автомобиля в расходы, как еще он может уменьшить налог при помощи «автомобильных» затрат? Самый простой способ – учесть в расходах стоимость бензина. Но и здесь есть спорный вопрос – нормировать или нет затраты на топливо?
Исторически сложилось мнение, что расходы на ГСМ надо непременно нормировать. Существуют Методические рекомендации Минтранса России от 14.03.2008г. №АМ-23-р, содержащие нормы расхода топлива, а также коэффициенты для различных территорий, времен года и т.д. Данные нормативы изначально разрабатывались для автотранспортных предприятий, но налоговые органы считают их применение необходимым для всех налогоплательщиков.
Если в Рекомендациях вы не нашли норм для своего автомобиля, то можно воспользоваться данными завода-изготовителя или разработать нормы расхода топлива самостоятельно. Но, обратите внимание, в НК РФ нет никаких условий о нормировании расходов на ГСМ, поэтому вы можете от него отказаться. Только в этом случае будьте готовы к судебным разбирательствам с налоговиками.
Минфин подтверждает мнение, что нормировать расходы на бензин не обязательно, как и использовать нормы, установленные Минтрансом (письмо Минфина России от 27.01.2014г. №03-03-06/1/2875).
Суды тоже встают на сторону налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами и позволяют списывать в расходы полную стоимость топлива (постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2008г. по делу №А09-3658/0729, постановление ФАС Московского округа от 25.09.2007г., 28.09.2007г. по делу №КАА41/986607).
Не зависимо от того, будете вы нормировать затраты на бензин или нет, следует составить решение с перечнем личного имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Включив в него автомобиль, вы будете вправе принимать к налоговому учету все экономически обоснованные расходы, связанные с его эксплуатацией.
Документальное подтверждение
В случае с обоснованием расходов на топливо одними чеками АЗС не обойтись, придется оформлять и такой документ, как путевой лист. В нем содержится вся информация о маршруте поездки, времени выезда и возвращения, а также показания одометра. Форму путевого листа вы можете разработать самостоятельно, указав обязательные реквизиты, утвержденные приказом Минтранса от 18.09.2008г. №152. Порядок заполнения путевых листов также указан в данном нормативном акте.
Важная деталь: если вы используете личный автомобиль в предпринимательской деятельности, то в договорах, счетах, письмах и прочих документах указывайте тот факт, что доставку, например, осуществляет сам ИП или что переговоры ведутся на территории партнера и т.д. Конечно, это не заменит путевых листов, но будет являться дополнительным подтверждением экономической обоснованности расходов.
Эксплуатационные расходы
В отличие от расходов на ГСМ, расходы на эксплуатацию автомобиля учесть не так просто. Если деятельность предпринимателя напрямую связана с использованием личного транспортного средства, то эксплуатационные расходы будут обоснованы. А вот если автомобиль используется для поездки в офис или в банк, то налоговые инспекторы однозначно не примут расходы на его содержание в качестве уменьшающих налоговую базу.
В судебной практике тоже не все решения выносятся в пользу ИП. Например, ФАС Западно-Сибирского округа не согласился с решением предпринимателя включать в расходы затраты на оплату автостоянки, техосмотра, ОСАГО, приобретение ГСМ (бензина, масла, охлаждающей жидкости) и т.п. (постановление от 26.02.2008г. №Ф04-1130/2008 (973-А45-34)).
Судьи обосновали свое решение тем, что деятельность бизнесмена была связана с оказанием юридических услуг, а личный автомобиль использовался для поездки в офис. Следовательно, затраты на его содержание никак не были связаны с получением предпринимателем дохода от оказания юридических услуг, а значит, не могли включаться в состав расходов.
Определяем вид затрат
Итак, «автомобильные» затраты можно включить в расходы и тем самым уменьшить налоги. В частности, у предпринимателя, находящегося на упрощенке, уменьшается единый налог, а ИП, применяющий общий режим налогообложения, может включить эти расходы в состав профессионального вычета по НДФЛ.
Самым «безопасным» для коммерсанта расходом является приобретение ГСМ, поскольку налоговики практически не обращают на него внимания (если все правильно оформлено, конечно). Но надо решить, к какому виду затрат его отнести.
Приобретение топлива для личного автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности, связанной с перевозками, можно отнести к материальным расходам (пп.5 п.1 ст.254 НК РФ). Если же деятельность ИП далека от транспортных перевозок, но бизнесмен активно использует свой автомобиль для доставки заказов, деловых поездок и т.д., то затраты на бензин относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.11,12 п.1 ст.264 НК РФ).
В упрощенной системе налогообложения данные виды затрат также включены в закрытый перечень расходов. Поэтому «упрощенцы» в зависимости от вида деятельности могут учитывать расходы на приобретение ГСМ и как материальные (пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ), и как расходы на содержание служебного транспорта (пп.12 п.1 ст.346.16 НК РФ).
О расходах на командировки для ИП, . Можно ли учесть расходы ИП, осуществленные до государственной регистрации, .
Как индивидуальному предпринимателю оформить использование в предпринимательской деятельности транспортное средство, находящиеся в личной собственности у этого предпринимателя (авто зарегистрировано на него как на физ.лицо). Деятельность- грузоперевозки, налогообложение- ЕНВД.Заранее спасибо
Налоговое законодательство не устанавливает перечень документов, подтверждающих, что физлицо использует имущество исключительно в предпринимательской деятельности для извлечения дохода. Соответственно в качестве доказательств предприниматель может использовать любые документы – здесь все зависит от самого вида деятельности. Кроме того, подтверждением использования имущества именно в предпринимательской деятельности, по мнению чиновников, может служить выписка из ЕГРИП о виде деятельности, осуществляемом ИП.
Однако, контролирующие ведомства придерживаются мнения, что если расходы, связанные с покупкой транспортного средства были понесены до регистрации физлица в качестве предпринимателя, такие затраты не могут быть признаны расходами предпринимателя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Российский налоговый курьер», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» vip-версии
Статья : Как предприниматель может доказать, что то или иное имущество он приобрел для целей бизнеса
Законодательно имущество предпринимателя не разграничивается в зависимости от того, используется оно в личных целях или же для извлечения дохода. С этим связаны некоторые сложности в вопросах налогообложения*
Многие компании нередко экономят налог на имущество организаций, оформляя покупку дорогостоящего объекта на предпринимателей, которые входят в их группу или холдинг. Ведь ставка налога на имущество физлиц существенно ниже, чем у организаций. Тем более что оформление имущества на ИП более безопасно с точки зрения претензий, которые контрагенты могут предъявить основной компании.
Однако, чтобы ИП мог использовать налоговые преимущества покупки основных средств на свое имя, он должен доказать, что использует это имущество либо для предпринимательских, либо для личных целей (смотря о каких льготах идет речь). В числе признаков предпринимательской деятельности Минфин России называет приобретение имущества с целью извлечения прибыли от его использования, учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок, устойчивые связи с контрагентами (письмо от 22.09.06 № 03-05-01-03/125).
Поскольку такие признаки имеют расплывчатый характер, на практике зачастую возникают сложности в разграничении имущества, которое ИП использует в предпринимательской деятельности и в личных целях. От этого зависят налоговые последствия не только для самого физлица-предпринимателя, но также и для его контрагентов.*
Чтобы не платить НДС, предприниматели нередко доказывают, что проданное имущество использовалось только в личных целях
Предположим, предприниматель на общем режиме продает личное имущество (см. врезку ниже). Возникает вопрос: будет ли такая операция облагаться НДС?
Не так давно чиновники рассматривали ситуацию о необходимости начисления НДС при передаче в аренду личного имущества предпринимателя, уплачивающего ЕНВД в отношении розничной торговли. В итоге они пришли к выводу, что раз недвижимое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то при сдаче в аренду такого имущества НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 01.02.12 № 03-07-14/12).
Ранее судами было высказано аналогичное мнение. Так, ФАС Уральского округа отметил, что если реализуемое помещение не используется предпринимателем непосредственно в качестве средств труда в процессе осуществления предпринимательской деятельности, то оно не может относиться к основным средствам ИП ().
Следовательно, при реализации физлицом, хотя и имеющим статус ИП, товаров, работ или услуг вне рамок предпринимательской деятельности такие операции не облагаются НДС.
Однако в судебной практике было дело, когда налоговикам удалось доказать, что спорные объекты недвижимого имущества индивидуальный предприниматель приобрел и реконструировал с целью использования в качестве магазинов для осуществления розничной торговли. Свои доводы они подкрепили налоговыми декларациями по ЕНВД, распоряжением главы Московской области об открытии торговых точек и о согласовании режима работы магазинов, сводным реестром кассовых книг с указанием торговой точки и заводского номера ККМ, а также журналами кассира-операциониста. В результате налогоплательщику был доначислен НДС (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.05.12 № А29-6736/2011).
Налогообложение операций, связанных с имуществом предпринимателя, зависит от того, для каких целей (личных или предпринимательских) это имущество используется.*
Заметим, что решение вопроса о том, продает ли ИП личное имущество или объекты предпринимательской деятельности, влияет и на иные налоги. Так, продажа личного имущества облагается НДФЛ по ставке 13%, но при этом есть возможность уменьшить сумму налога на имущественные вычеты. А продажа объектов предпринимательства выгодна, если ИП применяет упрощенную систему налогообложения. В этом случае ставка «упрощенного» налога может быть ниже, чем ставка НДФЛ.
Если ИП на «упрощенке» использует имущество в предпринимательских целях, то он экономит на налоге на имущество
На практике нередко случается и обратная ситуация – предпринимателям на «упрощенке» приходится подтверждать факт использования имущества в предпринимательской деятельности, по которой применяется спецрежим. Ведь это позволит избежать уплаты налога на имущество физлиц (п. 3 ст. 346.11 НК РФ и п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»).
Минфин России считает, что в этом случае ИП должен самостоятельно подтвердить факт предпринимательства. В частности, если он уплачивает налоги в рамках специальных налоговых режимов, то освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц только в отношении тех объектов, которые используются им в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 , п. 3 ст. 346.1 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Прочее же имущество будет облагаться в общем порядке (письма Минфина России от 05.03.12 № 03-11-11/67 и от 29.11.11 № 03-05-06-01/80).
По сути, налоговое законодательство не устанавливает перечень документов, подтверждающих, что физлицо использует имущество исключительно в предпринимательской деятельности для извлечения дохода. Соответственно в качестве доказательств ИП может использовать любые документы – здесь все зависит от самого вида деятельности.*
Чиновники не разрешают предпринимателю амортизировать имущество, приобретенное до получения статуса ИП.
Кроме того, подтверждением использования имущества именно в предпринимательской деятельности, по мнению чиновников, может служить выписка из ЕГРИП о виде деятельности, осуществляемом ИП (письма ФНС России от 19.08.09 № 3-5-04/1290@ и Минфина России от 29.03.10 № 03-11-11/81).
При совмещении режимов предпринимателю выгоднее вести раздельный учет имущества
К примеру, в отношении розничной торговли предприниматель уплачивает ЕНВД, а деятельность по передаче имущества в аренду облагает налогами в общем порядке. В этом случае необходимость ведения раздельного учета прямо установлена пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ.
Кроме того, представляется, что такой порядок учета позволит предпринимателю уплачивать налог на имущество физлиц только в отношении тех объектов, которые используются в деятельности, облагаемой по общей системе.
Чтобы не уплачивать налог на имущество, предпринимателю на спецрежиме необходимо вести раздельный учет.
Суды также признают правомерным доначисление налога, если у предпринимателя отсутствовал раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к «вмененной» деятельности и к деятельности на общем режиме (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.08.10 № А79-8997/2009).
Временное неиспользование имущества само по себе не может рассматриваться как использование его в личных целях
На практике может возникнуть ситуация, когда ИП на упрощенной системе по каким-то причинам временно перестает использовать имущество в предпринимательской деятельности. К примеру, в связи с ремонтом или реконструкцией торговых площадей или отсутствием договора аренды недвижимого имущества. В такой ситуации контролеры также пытаются доначислить физлицу налог на имущество, ссылаясь на то, что пункт 3 статьи 346.11 НК РФ здесь не действует.
Однако Минфин России не соглашается с таким мнением. В частности, ведомство указывает, что временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности само по себе не может рассматриваться как использование этого объекта в личных целях (письмо от 01.02.10 № 03-05-04-01/06). Следовательно, налогообложение такого актива необходимо осуществлять в рамках предпринимательской деятельности физлица.*
Суды в этом случае отмечают, что согласно положениям статьи 2 Гражданского кодекса предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли. К таковой относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например проведение ремонтных и строительных работ или поиск потенциальных арендаторов.
Следовательно, доначисление налога на имущество физлиц при временном простое объекта основных средств неправомерно (постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.12.09 № А70-4191/2009 , Центрального от 31.08.09 № А64-6950/08 и от 15.08.07 № А36-2300/2006 , Восточно-Сибирского от 09.09.09 № А33-6383/09 округов).
Минфин выступает против амортизации имущества, если предприниматель приобрел его до регистрации в качестве ИП
Но здесь есть один нюанс. Финансовое ведомство против амортизации имущества, которое ИП приобрел еще до своей государственной регистрации.
Не во всех случаях предприниматель вправе получить выгодный вычет по НДФЛ
Доходы, полученные при реализации имущества предпринимателем на общем режиме, облагаются НДФЛ на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ. При этом физлицо имеет право на получение имущественного налогового вычета – уменьшение налоговой базы по НДФЛ на стоимость реализованного имущества (в пределах 1 млн. руб. – в отношении недвижимости и 250 тыс. руб. – в отношении прочего имущества), находившегося в собственности менее трех лет (п. 1 ст. 220 НК РФ).
«Упрощенец» не вправе получить имущественный налоговый вычет при продаже недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности.
Ранее закон предусматривал, что в отношении имущества, которым физлицо владеет три года и более, вычет предоставляется в полном размере. Однако начиная с 2011 года вступила в действие новая редакция НК РФ, согласно которой доходы от продажи такого имущества вовсе не признаются объектом налогообложения НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Такое правило не распространяется на доходы, получаемые физлицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в их предпринимательской деятельности.
Применить вычет предприниматель может только в отношении имущества, которое использовалось им для личных нужд. Объясняется это тем, что абзац 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ запрещает получить имущественный вычет предпринимателю при продаже имущества, используемого им для извлечения дохода.
Опираясь на данную норму, и чиновники, и судьи зачастую отказывают предпринимателю в получении имущественного вычета, утверждая, что если имущество использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, то его продажа не может относиться к продаже личного имущества. В этом случае имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не предоставляется (письма Минфина России от 23.03.12 № 03-04-05/8-365 , от 21.02.12 № 03-04-05/3-198 , постановления ФАС Центрального от 29.03.12 № А09-4957/2011 и Восточно-Сибирского от 01.12.11 № А33-1769/2011 округов).
Ранее чиновники в качестве доводов приводили не только указанную норму НК РФ, но и тот факт, что по имуществу, используемому в предпринимательстве, налогоплательщик начисляет амортизацию. Следовательно, получение имущественного вычета может привести к повторному уменьшению налогооблагаемых доходов. Такое мнение высказано в письмах Минфина России от 18.08.08 № 03-04-05-01/303 и от 03.12.07 № 03-04-05-01/397 .
Суды позволяют амортизировать совместное имущество супругов, используемое одним из них в предпринимательстве.
Однако на практике распространена ситуация, при которой предприниматель реализует имущество, в настоящее время уже не используемое в предпринимательской деятельности. К примеру, предприниматель на «упрощенке» изменил сферу деятельности – перестал предоставлять недвижимость в аренду, занялся грузоперевозками, а по окончании срока договоров аренды реализует помещения. Разъясняя подобную ситуацию, контролеры отмечают, что если ИП прекратил использовать собственное недвижимое имущество в предпринимательской деятельности и продал его, доходы, полученные от такой реализации, облагаются НДФЛ. И, как следствие, предприниматель может получить налоговый вычет (письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.08 № 28-10/085811@).
Судебная практика по этому вопросу неоднозначная. Президиум ВАС РФ соглашается с Минфином России и отказывает предпринимателю в праве получить налоговый вычет при продаже имущества (постановление от 16.03.10 № 14009/09). Суд указывает, что если спорное имущество используется в предпринимательской деятельности, то он не имеет права на получение имущественного вычета.
При этом некоторые судьи принимают сторону предпринимателя. К примеру, ФАС Уральского округа отмечает, что если ИП использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и для личных нужд, то его имущество не может быть разграничено. А следовательно, при реализации подобного объекта предприниматель вправе получить вычет (постановление от 12.01.10 № Ф09-5369/09-С2).
К доходам предпринимателя на «вмененке» или на «упрощенке» стандартные, социальные и имущественные вычеты по НДФЛ не применяются. Предприниматель на спецрежиме освобожден от уплаты НДФЛ с доходов, полученных в рамках осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.1 , п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно порядок налогообложения дохода от продажи имущества напрямую зависит от того, использовалось ли реализуемое имущество предпринимателем для извлечения прибыли. Если да, то предприниматель заплатит с цены реализации «упрощенный» налог (при применении ЕНВД доход от такой реализации не будет учитываться при налогообложении). Если же имущество было исключительно в личном пользовании предпринимателя, то ему необходимо будет уплатить НДФЛ.
Принимая к вычету сумму НДС со стоимости имущества, приобретенного у предпринимателя, компания может столкнуться с претензиями налоговиков.
Как уже отмечалось выше, имущественные вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ (ст. 220 НК РФ). Таким образом, если предприниматель применяет специальный режим и реализует имущество в рамках предпринимательской деятельности, то в применении вычета ему будет отказано. Подтверждение этому – письма Минфина России от 06.05.11 № 03-04-05/3-335 и от 14.10.10 № 03-04-05/3-620 , ФНС России от 11.11.11 № ЕД-2-3/859@ и от 31.01.11 № КЕ-3-3/212@ .
При уплате транспортного налога право на льготы зависит от факта использования транспортных средств в предпринимательской деятельности
Предприниматель является плательщиком транспортного налога (ст. 357 НК РФ). При этом законодатель не делает различий между целью использования транспортного средства – для личных нужд или в рамках предпринимательской деятельности. Так же как и в зависимости от системы налогообложения, которую применяет индивидуальный предприниматель, – общий или специальный налоговый режим.
Единственный нюанс, с которым может столкнуться предприниматель, уплачивая транспортный налог, являются льготы, установленные пунктом 2 статьи 358 НК РФ. В частности, такие льготы предусматривают освобождение от налогообложения:
- пассажирских и грузовых морских, речных и воздушных судов, используемых при осуществлении перевозок;
- техники, зарегистрированной на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемой для производства сельскохозяйственной продукции, и др.
Если предприниматель претендует на использование такой налоговой льготы, необходимо доказать налоговикам, что спорные транспортные средства используются им именно в предпринимательской деятельности.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Одним из самых распространённых вопросов, возникающих у ИП, находящихся на УСН с налоговой базой в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, является вопрос о том, имеет ли право предприниматель включить в расходы, уменьшающие налоговую базу, свои затраты на приобретение личного легкового автомобиля и на его эксплуатацию. В налоговом законодательстве нет прямого ответа на данный вопрос, поэтому для ответа на него придётся обращаться к сложившемуся мнению специалистов Минфина и других экспертов, а также к судебной практике.
Затраты на приобретение автомобиля
Для того, чтобы включить в состав расходов свои затраты на приобретение личного автомобиля, предприниматель должен уметь доказать, что данный автомобиль является основным средством, т.е. является средством труда, непосредственно используемым для осуществления деятельности. Чем дальше предпринимательская деятельность от перевозок, разъездов и т.п., тем труднее это будет доказывать.
Например, имеется судебный прецедент, когда ИП, занимающийся установкой металлопластиковых конструкций, включил в состав расходов стоимость легкового автомобиля, который он использовал, по его словам, для «получения заказов, проведения замеров и доставки комплектующих». Налоговая инспекция посчитала включение в расходы неправомерным, «поскольку предприниматель осуществляет вид деятельности, не относящийся к грузовым и пассажирским грузоперевозкам», доначислила налог, пени и штраф.
Предприниматель оспорил действия инспекции в суде, и суды разных инстанций поддержали его. Ключевые фразы судебного постановления следующие:
- «Автомобиль приобретен и использовался предпринимателем непосредственно в процессе предпринимательской деятельности, с целью получения дохода от данного вида деятельности, а доводы налогового органа об использовании транспортного средства в личных целях носят предположительный характер».
- «Налоговое законодательство не содержит ограничений по включению в расходы затрат по приобретению и обслуживанию транспортных средств, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности. В этой связи доводы инспекции о том, что расходы принимаются лишь при осуществлении деятельности, связанной с грузовыми и пассажирскими перевозками, не основаны на законе». (Постановление ФАС Уральского округа от 18 октября 2007 г. по делу № Ф09-8532/07-С3).
Тем не менее, нельзя рассчитывать на то, что со стороны налоговых органов не будет подобных претензий в дальнейшем. Так, в своём Письме от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/79 Минфин РФ утверждает следующее: «Легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, не может быть признан основным средством».
Таким образом, включая в расходы затраты на приобретение автомобиля, при том что использование этого автомобиля в экономической деятельности не вполне очевидно, предприниматель серьёзно рискует вступить встретить со стороны налоговых органов непонимание, с которым, возможно, придётся бороться в суде. Гарантии, что в другой раз решение суда будет столь же благоприятным для предпринимателя, нет.
По всей видимости, при решении вопроса о внесении в состав расходов затрат на ремонт личного автомобиля нужно ответить на тот же вопрос: сможет ли предприниматель доказать, что личный автомобиль является для него основным средством.
Затраты на эксплуатацию автомобиля
У ИП есть основания включить затраты на эксплуатацию личного легкового автомобиля (прежде всего, на покупку топлива) в свои расходы, если поездки были направлены на осуществление предпринимательской деятельности. Для этого не нужно добиваться признания личного автомобиля основным средством. Если ИП занимается транспортными перевозками, то такие затраты относятся к материальным расходам, а если другой деятельностью, то они подходят как расходы на служебный транспорт, поскольку в законодательстве нет очевидных препятствий для отнесения понятия «служебный транспорт» к личному транспорту ИП, используемому в предпринимательских целях. Надо заметить, что нередко применяемая в организациях компенсация использования личного транспорта в служебных целях, по сложившемуся мнению, относится только к наёмным работникам и не применима к ИП, эксплуатирующим свой автомобиль лично.
Если предприниматель решит указать в расходах затраты на покупку бензина для своего личного автомобиля, то обычных кассовых чеков, полученных на АЗС, будет недостаточно. Кроме них должны быть представлены документы, свидетельствующие о маршрутах поездок. В качестве таких документов обычно используются путевые листы. Форма путевых листов в настоящее время установлена только для автотранспортных предприятий. ИП, занимающиеся иной деятельностью, могут разработать собственные формы подобных документов, которые иногда ещё называют маршрутными листами. По мнению некоторых авторов в них обязательно должны содержаться следующие сведения:
- маршрут (маршрут должен свидетельствовать о предпринимательском характере поездки),
- время выезда и возвращения,
- соответствующие показания одометра.
Чтобы не изобретать что-то своё можно воспользоваться установленной формой . Возможно, что более подходящей будет форма путевого листа для ИП, установленная в ныне отменённом приказе Минтранса.
Вполне вероятно, что у налоговиков может возникнуть мнение о том, что расходы на топливо ИП должны укладываться в нормы, установленные «Методическими рекомендациями нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утверждёнными распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р. Поэтому ИП лучше ознакомиться с этим документом и соотноситься с его нормами.
Хотя включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, затрат на топливо для личного автомобиля отстоять проще, чем затраты на его приобретение, всё-таки определённый риск сохраняется. Есть неприятный судебный прецедент, когда арбитражный суд запретил включать такие затраты в расходы ИП, занимающемуся юридической деятельностью (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 г. № Ф04-1130/2008(973-А45-34). Хотя речь там идёт не о налогоплательщике УСН, аргументация суда универсальная – автомобиль не является основным средством, поэтому затраты на его эксплуатацию в расходы включаться не должны.
Включение в расходы прочих затрат на эксплуатацию, например, на мойку или охраняемую стоянку, по всей видимости, ещё с большей вероятностью могут вызвать со стороны налоговых органов требования обосновать включение автомобиля в состав основных средств.
Таким образом, ИП, не занимающийся автоперевозками, тем не менее, может включать в состав расходов затраты на бензин для личного автомобиля, но только при условии документального обоснования экономической целесообразности поездок с точки зрения своей предпринимательской деятельности. При этом некоторый риск появления претензий со стороны налоговых органов сохраняется.