Страховые взносы с аренды автомобиля не начисляются и не уплачиваются арендатором только в том случае, если арендуется авто без экипажа. Если же в аренду взят автомобиль с экипажем, то обязательно придется начислять и платить страховые взносы на ОПС и ОМС. Необходимость уплаты взносов на ОСС на случай получения травмы дополнительно обговаривается в договоре.

Договор аренды транспортных средств

Если вы хотите взять автомобиль во временное пользование, то для того, чтобы избежать каких-либо последствий, необходимо правильно выбрать машину и составить договор аренды транспортных средств, прописав в нем все обязательства сторон. Взаимодействие между арендодателем и арендатором по договорам аренды транспортных средств регулируется параграфом 3 гл. 34 ГК РФ. Договор аренды транспортных средств между юридическим и физическим лицом заключается в простой письменной форме.

В договоре аренды транспортных средств, как правило, указывается:

• марка и модель автомобиля, VIN, пробег;
• срок аренды (начало и конец);
• права и обязанности сторон;
• размер, сроки и порядок внесения арендной платы;
• порядок передачи автомобиля (место передачи и место возврата), порядок и сроки оплаты;
• наличие или отсутствие залога;
• ответственность сторон;
• основания и порядок расторжения договора;
• адреса, реквизиты сторон.

К договору аренды транспортных средств должен прилагаться акт приема-передачи автомобиля. Кроме договора аренды транспортного средства арендатору нужно передать документы на автомобиль: ПТС, свидетельство о регистрации транспортного средства, полис ОСАГО, при наличии — полис КАСКО.

Договоры аренды транспортных средств бывают 2 видов: с экипажем и без экипажа.

Аренда автомобиля без экипажа у физического лица

Условия передачи авто без услуг экипажа оговорены в ст. 642-649 Гражданского кодекса. В соответствии с условиями договора аренды автомобиля без экипажа у физического лица арендодатель получает от арендатора вознаграждение, с которого юрлицо, арендующее авто, должно удержать НДФЛ.

При этом обязанности удерживать страховые сборы с физлица у арендатора не появляется ввиду того, что предметом договора аренды транспортных средств является передача в пользование имущества физлица, а не оказание им услуг или выполнение работы.

Такой вид услуг, как передача в аренду автомобиля (так же как и любого другого имущества, кроме имущественного права на авторские произведения и т. п.), не является объектом для удержания страховых взносов (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Аналогичное мнение о том, что с арендной платы за автомобиль с физлица-арендодателя не удерживаются страховые взносы, высказано в письме Министерства здравоохранения от 12.03.2010 № 550-19.

Аренда авто с водителем

Если автомобиль арендуется вместе с экипажем, т.е. если владелец авто намерен оказывать свои услуги в качестве водителя и слесаря, следящего за исправным состоянием транспортного средства, тогда ситуация с удержанием страховых взносов иная. Условия передачи авто в аренду с сопутствующими услугами такого рода регламентируются ст. 632-641 Гражданского кодекса.

В связи с тем, что владелец автомобиля вместе с передачей имущества в аренду предлагает еще и свои услуги по гражданско-правовому договору, то с этих услуг обязательно следует удержать взносы. Речь идет о той части уплачиваемой физлицу суммы по договору аренды машины с экипажем, которая идет в счет оплаты за его труд.

Целесообразнее будет в договоре аренды транспортных средств услуги по аренде непосредственно автомобиля и «трудовую повинность» его владельца разделить путем выделения этих двух сумм. Такое разделение услуг по аренде авто с экипажем на 2 части не регламентировано гражданским законодательством, но так желательно поступить, чтобы избежать возникновения споров с проверяющими.

Поскольку в таком договоре аренды есть доходы за труд физлица, то проверяющие будут считать сумму взносов со всей суммы договора, если только сумма оплаты за труд водителя авто, который также является его арендодателем, не окажется выделенной отдельно.

Если не разделить в договоре эти 2 суммы, а начисления сделать от суммы меньшего объема, чем арендная плата, предусмотренная договором, то при проверке с высокой долей вероятности будет произведено доначисление страховых взносов.

Для разрешения конфликта с проверяющими придется обращаться в суд. При этом следует учитывать, что подавляющее большинство судебных инстанций соглашается с налогоплательщиками, что доначисление взносов незаконно, а требование проверяющих о разделении этих 2 сумм в договоре необоснованно, поскольку такого требования нет в ГК РФ. Примером тому могут служить следующие постановления судов: 3 арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 № 03АП-121/12, ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 № Ф06-10012/12.

Что касается того, какие страховые платежи начисляются при заключении такого договора, то здесь все довольно просто. Так, с дохода арендодателя, который также оказывает услуги по управлению транспортным средством и следит за его техническим состоянием, будут в обязательном порядке начислены взносы на ОПС и ОМС.

А вот взносы на соцстрахование на случай наступления несчастных случаев будут удерживаться только тогда, когда в договоре аренды транспортных средств будет прописано условие об их удержании (п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Бухгалтерские проводки по аренде автомобиля

Арендатору-юрлицу потребуется отобразить операцию по аренде автомобиля с экипажем в бухгалтерском учете. Для этого пригодятся такие проводки:

• Дт 26 Кт 76 — затраты по аренде авто;
• Дт 26 Кт 69 (субсчет расчетов по ОПС) — начисление взносов на ОПС от суммы оплаты за услуги по управлению и техобслуживанию авто;
• Дт 26 Кт 69 (субсчет расчетов по ОМС) — начисление взносов по ОМС от суммы оплаты за услуги по управлению и техобслуживанию авто;
• Дт 76 Кт 68 (субсчет расчетов по НДФЛ) — удержан НДФЛ с общей суммы платы за аренду авто с экипажем;
• Дт 76 Кт 51 — произведено перечисление арендодателю платы по договору аренды за вычетом НДФЛ;
• Дт 69 (субсчет расчетов по ОПС) Кт 51 — произведено перечисление взносов на ОПС;
• Дт 69 (субсчет расчетов по ОМС) Кт 51 — произведено перечисление взносов на ОМС;
• Дт 68 (субсчет расчетов по НДФЛ) Кт51 — оплачен налог с доходов физлиц.

Как избежать уплаты страховых взносов?

Существует несколько способов избежать уплаты страховых взносов. Самым распространенным является оформление трудовых отношений с сотрудником, имеющим автомобиль, на который впоследствии оформляется договор аренды. То есть работодатели заранее, размещая объявления о найме на работу, указывают такое условие, как наличие авто. Это условие предполагает, что деятельность нового сотрудника будет связана с разъездами, для чего ему понадобится автомобиль.

Также авто может быть арендовано и уже у работающего по трудовому контракту сотрудника в случае возникновения такой необходимости. Таким образом, заключается лишь договор аренды автомобиля без экипажа, а значит, что по такому договору не будет удержаний страховых взносов. Что же касается удержания страховых взносов с зарплаты сотрудника, который выступает арендодателем и управляет этим же авто, то они и так должны удерживаться.

Предостережение, содержащееся в п. 2 ст. 635 ГК РФ, относительно того, что члены экипажа должны быть трудоустроены у арендодателя, касается тех случаев, когда для управления и техобслуживания арендованного автомобиля арендодатель нанимает сторонних лиц. Если же он сам выполняет эти функции, то это предостережение к нему не относится, ведь он не может сам с собой оформить трудовые отношения.

Другим способом ухода от уплаты страховых взносов является не заключение договора аренды, а компенсация затрат работника. Так, если работнику для выполнения своих трудовых обязанностей потребовалось воспользоваться автомобилем (не важно, своим или нет), то работодатель компенсирует ему эти затраты.

При этом важным условием является документальное обоснование понесенных затрат, ведь сумма компенсации не облагается НДФЛ, и с нее не удерживаются взносы (письма Минфина от 31.12.2010 № 03-04-06/6-327, Минтруда от 25.07.2014 № 17-3/В-347), поэтому фискальные органы при проведении проверок особое внимание обращают именно на такие случаи.

Страховка на транспортное средство

Обязанность по страхованию автоответственности перед третьими лицами за вред, который может быть причинен в связи с эксплуатацией автомобиля (ОСАГО), лежит на арендодателе. Это условие прописано в ст. 637 ГК РФ с поправкой на то, что иной порядок может быть указан в договоре аренды.

Это означает, что по умолчанию затраты на страхование автомобиля, передаваемого в аренду, несет владелец авто, выступающий арендодателем в этой сделке. В свою очередь, если страховка будет оплачена арендатором по условиям договора, то это позволит ему снизить налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 263 НК РФ.

О том, в каком объеме затраты на страхование авто будут приняты в расходы, читайте в статье «Нормативы, предусмотренные НК РФ» .

Итоги

Договоры аренды транспортных средств делятся на 2 типа: авто предоставляется с экипажем и без него. Правовая природа этих 2 типов договора аренды транспортных средств различна, поскольку при передаче автомобиля в аренду с экипажем возникают 2 вида правоотношений: передача транспортного средства (имущества) во временное платное пользование и установление трудовых отношений с владельцем автомобиля в части оказания услуг по управлению авто и проведению его технического обслуживания.

Ввиду наличия правоотношений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, арендатору следует уплатить страховые взносы. При этом страховые взносы на ОПС и ОМС должны удерживаться в обязательном порядке, но с той суммы, которая идет на оплату труда водителя (экипажа) транспортного средства. Оплата страховых взносов на ОСС по травматизму производится только в том случае, если об этом прямо упомянуто в договоре аренды.

Начисление страховых взносов по договору аренды транспортного средства без экипажа не производится, потому что отсутствует объект обложения взносами по обязательному страхованию.

Что касается уплаты страховых платежей в страховую компанию (ОСАГО — обязательно, КАСКО — по желанию), то по умолчанию эти платежи осуществляет арендодатель. Однако в договоре можно предусмотреть уплату таких платежей арендатором, если это не будет противоречить законодательству.

На сегодняшний день аренда транспортных средств приобретает все большую популярность. Сторонами данного договора могут быть как физические, так и юридические лица. Правоотношения, связанные с арендой автомобиля, получили своё тщательное законодательное регулирование. В частности, аренда транспортных средств получили своё регулирование в . При этом некоторые вопросы получили своё регулирование в параграфе «Общие положения», а более подробно данные правоотношения регулируются в - «Аренда транспортных средств».

А какие особенности имеет данный вид гражданско-правовых сделок и на что нужно обратить внимание при её заключении.

Особенности составления расписки

Предмет договора

В качестве предмета договора выступает автомобиль. Это транспортное средство, которое предназначено для перевозки людей, грузов или оборудования. При заключении договора аренды автомобиля необходимо чётко указать её предмет. В частности, нужно указать следующую информацию:

• марка;
• год выпуска;
• тип кузова;
• номера;
• ВИН-код.

Вышеуказанная информация должна быть указана в тексте договора с целью дальнейшей идентификации транспортного средства.

Также в тексте договора необходимо описать транспортное средство и указать характерные черты (наличие вмятин, царапин и т.д) при их наличии.

Важно! При заключении договора аренды транспортного средства в тексте соглашения необходимо указать все дефекты и недостатки транспортного средства, чтобы в дальнейшем у арендатора не возникли проблемы.

Что нужно указать в договоре

При заключении договора аренды автомобиля необходимо указать о том, кто из сторон будет содержать автомобиль и осуществлять капитальный или текущий ремонт. На практике в основном обязанность осуществления капитального ремонта несёт собственник автомобиля, а его текущий ремонт осуществляет арендатор.

В договоре нужно указать обязанность арендатора вернуть автомобиль собственнику в исправном состоянии с учётом нормального износа.

Важно! в договоре необходимо указать лица, которые могут использовать автомобиль.

В основном на практике указывается только имя арендатора. Это значит, что кроме него никто не может эксплуатировать машину, а арендатор не имеет права передать его третьим лицам.

Также в тексте соглашения нужно указать цели использования транспортного средства и размер и время выплаты арендной платы.

Срок договора

Срок договора аренды также является одним из важных пунктов. В частности, в договоре необходимо указать срок, на который он заключается. Срок можно указать как в месяцах, так и в годах. При этом также необходимо указать о возможности его продления.

Стороны должны указать о возможности расторжения договора раньше указанного срока.

Ответственность сторон, страховка

В соответствии с действующим законодательством страхование автогражданской ответственности является обязательным условием для эксплуатации транспортного средства.

Важно! в тексте договора необходимо урегулировать вопросы, связанные со страхованием ОСАГО.

На практике обязанность выплаты страхового взноса несёт арендатор. Именно он является водителем автомобиля и должен застраховать свою ответственность.

Важно! в тексте договора нужно указать о том, что арендатор обязан отремонтировать автомобиль в тех случаях, когда он является виновником ДТП.

Многие собственники предпочитают также застраховать свой автомобиль. В этом случае заключается договор страхования КАСКО. Как правило, обязанность выплаты страховых взносов несут арендаторы. Подобный подход даёт возможность избежать дальнейших проблем, которые связаны с возмещением вреда, причинённого автомобилю.

Если же подобный пункт не был внесён, то необходимо тщательно урегулировать вопросы, связанные с ответственностью сторон. В частности, необходимо указать о том, что арендатор несёт полную ответственность за сохранность транспортного средства в течение срока действия договора и должен в полной мере возместить вред, причинённый транспортному средству.

Заполненный образец документа

ДОГОВОР № _____
на аренду автомобиля

г. _____________ «___» _________ 20___ г.

Именуемое далее "Арендатор",
(наименование предприятия, организации)

в лице ________________________________________________,
(должность, фамилия, имя, отчество)

действующего на основании __________________________________________,
(Устава, положения, доверенности)

с одной стороны и гр. __________________________________, именуем__ в
(фамилия, имя, отчество)

дальнейшем "Арендодатель", с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Арендодатель передаёт во временное пользование Арендатору принадлежащий Арендодателю на праве частной собственности автомобиль марки ___________________________ выпуска ___________ года, двигатель
№ ________________________, кузов No. __________________________,
________________________ цвета, номерной знак ______________________,
зарегистрированный в ГАИ ____________________________________________ района.

1.2. Стоимость автомобиля устанавливается в размере ____________
________________________________ на основании акта оценки, являющимся Приложением к данному договору.

2. Условия договора

2.1. Арендодатель предоставляет автомобиль в исправном состоянии по Акту приёма-передачи, являющемся неотъемлемой частью настоящего

договора.

2.2. Арендатор обязуется по истечение срока действия договора вернуть автомобиль в состоянии соответствующем отражённому в Акте приёма-передачи, с учётом нормального износа.

2.3. Арендатор производит _______________________________ ремонт автомобиля за свой счёт.

2.4. Арендодателю предоставляется право использовать в нерабочее время сданный в аренду автомобиль в личных целях, с употреблением собственных горюче-смазочных материалов (бензин и т.п.).

2.5. При использовании автомобиля в соответствии с стороны обязаны передавать автомобиль друг другу в исправном состоянии. При приёме-передаче автомобиля стороны проверяют его техническое состояние, оговаривают имеющиеся неисправности с последующим их устранением в соответствии в .

3. Порядок расчётов

3.1. Арендатор обязуется заплатить за аренду автомобиля
____________________________________________________________________,
(порядок оплаты: единовременно, ___ раз в месяц)

____________________________________________________________________.
(размер оплаты прописью)

4. Срок действия договора

4.1. Договор заключён на срок с «___»___________ 20____ г. по «___» ___________ 20___ г. и может быть продлён сторонами по взаимному соглашению.

5. Ответственность сторон

5.1. Арендатор несёт ответственность за сохранность арендуемого автомобиля в рабочее время и в случае утраты или повреждения автомобиля в это время обязан возместить Арендодателю причинённый ущерб, либо предоставить равноценный автомобиль в течение 5 дней после его утраты или повреждения.

В случае задержки возмещения ущерба либо предоставления равноценного автомобиля в указанный срок, Арендатор уплачивает пеню в размере ___% от стоимости ущерба либо оценочной стоимости автомобиля.

5.2. Ответственность за сохранность автомобиля в нерабочее время несёт Арендодатель. При повреждении или утрате сданного в аренду автомобиля при использовании в соответствии с Арендодатель обязан устранить повреждения за свой счёт или возместить Арендатору причинённый убыток. Размер возмещения определяется соглашением сторон.

6. Другие условия

6.1. Договор может быть досрочно прекращён или изменён по соглашению сторон.

6.2. По соглашению сторон арендуемый автомобиль оценен в ______________________________ рублей. Данная оценка учитывается при
(прописью)

возмещении ущерба.

6.3. Во всем остальном, что не урегулировано настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

6.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу.

6.5. ___________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

7. Юридические адреса и реквизиты сторон

Арендодатель: __________________________________________________
передаёт (фамилия, имя, отчество)

паспорт серия _________________ No. ___________ выдан _______________ _____________________________________________________________________
адрес: ______________________________________________________________

Арендатор: _____________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

Арендодатель Арендатор

___________________ ____________________

(подпись) (подпись)

Договор аренды автомобиля без экипажа, если он заключается с юридическим лицом, осуществляющим сдачу движимого имущества в качестве предпринимательской деятельности, то он оформляется по договору проката, и регламентируется .

Если же договор заключается с физическим лицом, то порядок и условия заключения аренды предусмотрены .

Особенности составления документа

Поэтому чтобы избежать передачи транспорта в чужие руки в договоре необходимо отразить прямой запрет на передачу его третьим лицам.

Кроме того арендатор имеет право заключать с третьими лицами договора перевозки, без согласия арендодателя, если перевозимый груз соответствует целям и назначению заключённого договора аренды, а если в договоре цели не были оговорены, то целям и назначению самого автомобиля.

Вред, причинённый третьим лицам в результате ДТП, повреждении, утрате или порче автомобиля, согласно несёт арендатор, но только в том случае если он будет признан виновным в причинении вреда - .

Так как, автомобиль длительное время будет находиться без присмотра хозяина, то для его сохранности, в договоре желательно отразить следующие обязанности арендатора:

• Своевременно оповещать арендодателя и страховую компанию о наступлении страхового случая, иначе, если это не будет сделано в срок установленный договором страхования, страховая компания имеет право отказаться выплачивать страховку - .
• Возмещение ущерба при ДТП и другом повреждении автомобиля, если это произошло по вине арендатора и не относиться к страховому случаю - .
• Условия эксплуатации автомобиля, в том числе и обязательство по использованию рекомендованных горючих и смазочных материалов, для его надлежащего содержания.

Эти пункты не являются обязательными, но их включение в договор поможет избежать массы проблем в случае возникновения внештатных ситуаций.

Заполненный образец документа

Договор аренды автомобиля без экипажа

г. ______ «__»_______20__ г.

Именуемое в дальнейшем «Арендодатель», в лице ________________________________________________________, действующего на основании _____________, с одной стороны, и _____________________________________________________, именуемое в дальнейшем «Арендатор», в лице ____________________________________________, действующего на основании _____________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1. По настоящему договору Арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование Арендатору легковые автомобили, указанные в акте приёма-передачи автомобиля, являющегося приложением к Договору, а Арендатор обязуется выплачивать Арендодателю арендную плату за пользование автомобилями и возвратить их в порядке, установленном настоящим Договором.

1.2. Объектом настоящего договора являются автомобили, указанные в акте приёма-передачи автомобиля и являющегося приложением к настоящему договору. Комплектация автомобилей указывается в акте приёма-передачи автомобилей. В комплектацию автомобилей входит комплект резины (зимней и летней).

1.3. Автомобили принадлежат Арендодателю на праве собственности.

1.4. Использование автомобиля не должно противоречить его назначению.

2. Права и обязанности сторон.

2.1. Права и обязанности Арендодателя:

2.1.1. Арендодатель обязан в 10-ти дневный срок с момента подписания настоящего договора передать Арендатору автомобили в технически исправном состоянии, полностью укомплектованными, оборудованными радиостанциями, свободными от прав третьих лиц. Приём и сдача автомобиля производится по приёмо-сдаточному акту (Приложение № 1 к Договору).

2.1.2. Передать Арендатору документы, относящиеся к автомобилям и необходимые для нормальной эксплуатации.

2.2.3. Застраховать автомобили (КАСКО, ОСАГО). При страховании автомобилей Арендодателем необходимо, чтобы в страховых полисах, круг лиц, которые имеют право управлять автомобилем, был неограничен.

2.2.4. Арендодатель вправе проверять состояние автомобилей. Для этого Арендодатель не позднее 3-х дней до дня проверки уведомляет Арендатора об этом. Арендатор не вправе препятствовать проведению осмотра автомобилей.

2.2.5. Арендодатель обязан по требованию Арендатора в течение 2-х дней представить последнему доверенности на лиц, допущенные им к управлению автомобилями.

2.2. Права и обязанности Арендатора:

2.2.1. Арендатор обязан осмотреть состояние и комплектацию автомобилей и принять их от Арендодателя, подписав акт приёма-передачи автомобилей (Приложение № 1).

2.2.2. Арендатор обязуется использовать автомобиль в строгим соответствии с его назначением, соблюдать Правила дорожного движения, нести ответственность за соблюдение требований по профилактике и учёту ДТП, содержать автомобили в технически исправном состоянии, иметь при себе необходимые документы, требуемые сотрудниками ГИБДД. Арендатор обязуется строго соблюдать все требования по эксплуатации транспортного средства и условия, указанные в сервисной книжке этого автомобиля.

2.2.3. Своевременно оповещать Арендодателя и страховую компанию о ДТП. Оформлять все необходимые документы для ГИБДД и страховой компании. В случае невыполнения данных требований Арендатор несёт полную материальную ответственность за повреждения, полученные в результате ДТП.

2.2.4. Проводить плановый техосмотр и ремонт автомобилей в технических центрах г. Москвы. Арендатор не вправе заменять номерные агрегаты, установленные на автомобилях, без предварительного письменного согласия Арендодателя.

2.2.5. При повреждении, утрате автомобиля Арендатор обязуется незамедлительно известить об этом Арендодателя, а также уведомить о страховом случае страховую организацию в соответствии с договором страхования и законодательством.

2.2.6. При ДТП, совершенном по вине Арендатора, в случаях, не относящихся к страховым случаям по договорам страхования арендуемых автомобилей (в том числе и алкогольного опьянения и др.), Арендатор обязуется произвести все предусмотренные законом и настоящим договором действия для возврата Арендодателю повреждённого автомобиля, и возместить в течении 30 дней убытки Арендодателю, либо выплатить Арендодателю остаточную стоимость автомобиля (выкупить автомобиль по остаточной стоимости).

2.2.7. Обеспечить сохранность регистрационных и других необходимых для эксплуатации документов. В случае их утраты независимо от наличия вины Арендатора, Арендатор обязуется возместить расходы Арендодателю по их восстановлению.

2.2.8. Арендатор обязуется возместить в полном объёме ущерб, причинённый третьим лицам, при эксплуатации автомобиля (). В случае предъявления третьими лицами требований о возмещении ущерба к Арендодателю, Арендатор обязан участвовать в судебных процессах по данному случаю, предоставить Арендатору все документы, связанные с причинением ущерба, возместить Арендодателю все расходы по судебным процессам.

2.2.9. При эксплуатации автомобилей использовать исключительно те горюче-смазочные материалы, которые указаны в сервисной книжке и (или) рекомендованы соответствующим автосервисом.

2.2.10. Арендатор вправе без согласия Арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа. Арендатор вправе без согласия Арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды ().

2.2.11. По истечению срока действия Договора, а также в случае его досрочного расторжения, вернуть в течение 3-х (трёх) дней со дня наступления указанного срока автомобили в технически исправном состоянии (с учётом нормативного износа) в комплектации, полученной от Арендодателя. Передача осуществляется в порядке, установленным настоящим договором. Факт передачи оформляется актом приёма-передачи автомобиля (Приложение 2).

2.2.12. При возвращении автомобиля Арендодателю Арендатор обязан вернуть автомобили в комплектации, соответствующей акту приёма-передачи (Приложение 1). При возврате автомобилей с нарушением комплектности Арендатор уплачивает Арендодателю стоимость невозвращенного оборудования.

3. Арендная плата и порядок расчётов.

3.1. Размер арендной платы за пользованием автомобилями и порядок ее уплаты предусматривается дополнительным соглашением к настоящему Договору.

4. Срок действия договора.

4.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует в течение одного года. Договор может быть пролонгирован на следующий календарный год, если ни одна из Сторон не заявила о его расторжении за 30 дней до окончания срока его действия.

4.2. Договор может быть расторгнут досрочно по письменному соглашению Сторон.

4.3. Настоящий Договор может быть расторгнут по инициативе одной из сторон. Сторона являющаяся инициатором расторжением настоящего договора, обязана письменно уведомить другую о своём намерении в срок не позднее 15 дней до предполагаемой даты расторжения договора.

4.4. В случае досрочного расторжения настоящего договора взаиморасчёты между сторонами производятся не позднее дня передачи автомобилей.

5. Ответственность сторон.

5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

5.2. Арендатор самостоятельно несёт гражданско-правовую ответственность за вред, причинённый автомобилям третьих лиц.

5.3. В случае возникновения спорных ситуаций по настоящему договору они рассматриваются в соответствующем суде общей юрисдикции г. __________.

6. Дополнительные условия.

6.1. Договор может быть изменён по письменному соглашению Сторон.

6.2. В части не урегулированной настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

6.3. Договор составлен в двух экземплярах по одному для каждой стороны и имеет одинаковую юридическую силу.

6.4. Условия настоящего договора являются конфиденциальными и не подлежат разглашению третьим лицам без письменного согласия другой Стороны.

6.5. Все приложения к настоящему договору имеют юридическую силу, если они составлены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами.

6.6. В случае возникновения споров Стороны будут стремиться к разрешению их путём переговоров. При не достижении согласия спор передаётся на рассмотрение суда в соответствии с действующим законодательством РФ.

7. Адреса и реквизиты.

Приложение № 1

Акт
приёма-передачи автомобиля

г. ______ «___ » ______________ 20__ г.

№ п/п	Наименование, марка	Количество	Номера, наличие
	Автомашина, марка, модель
	Регистрационный знак
	Идентификационный номер (VIN)
	Год выпуска
	Модель двигателя
	Двигатель
	Шасси (рама)
	Кузов (коляска)
	Мощность двигателя
	Рабочий объем двигателя
	Разрешённая мак. масса, кг.
	Масса без нагрузки, кг.
	Паспорт ТС (копия)
	Талон технического осмотра
	Коврики резиновые
	Зеркалов заднего вида
	Зеркало бокового вида
	Набор ключей
	Колесо запасное
	Комплект зимней резины
	Комплект летней резины
	Брызговики
	Щётки стеклоочистителя
	Аккумулятор
	Ключ зажигания, замка дверей
	Знак аварийной остановки
	Огнетушитель
	Автомагнитола
	Защита картера

Автомобиль укомплектован полностью.

При приёме автомобиля Арендатору переданы следующие документы:

Арендатор сверил фактические номера шасси (кузова) в подкапотном и багажном отделениях, двигателя, номер для запчапстей, VIN, с номерами, указанными в документах.

Арендодатель предоставил Арендатору в полном объеме необходимую информацию об автомобиле с соответствии с руководством по эксплуатации.

Арендатор с правилами эксплуатации автомобиля ознакомлен.

Арендодатель: Арендатор:

Приложение № 1
к Договору аренды автомобиля
№ ____ от «____»__________20__ г.

Акт
приёма-передачи автомобиля

г. ___ «___ » ______________ 20__ г.

№ п/п	Наименование, марка	Количество	Номера, наличие
	Автомашина, марка, модель
	Регистрационный знак
	Идентификационный номер (VIN)
	Год выпуска
	Модель двигателя
	Двигатель
	Шасси (рама)
	Кузов (коляска)
	Мощность двигателя
	Рабочий объем двигателя
	Разрешенная мак. масса, кг.
	Масса без нагрузки, кг.
	Паспорт ТС (копия)
	Талон технического осмотра
	Коврики резиновые
	Зеркалов заднего вида
	Зеркало бокового вида
	Набор ключей
	Колесо запасное
	Комплект зимней резины
	Комплект летней резины
	Брызговики
	Щетки стеклоочистителя
	Аккумулятор
	Ключ зажигания, замка дверей
	Сигнализация и брелок сигнализации
	Радиостанция, тангетка, антенна, разрешение
	Знак аварийной остановки
	Огнетушитель
	Автомагнитола
	Защита картера

Показания на спидометре:_________________км.

При сдаче автомобиля Арендодателю переданы следующие документы:

• свидетельство о регистрации серия__________№_______________;
• копия паспорта ТС серия___________№ ________________;
• талон прохождения техосмотра №______________;
• страховой полис по ОСАГО серии_________№______________, в том числе извещение о ДТП;
• разрешение на радиостанцию___________________.

Арендодатель сверил фактические номера шасси (кузова) в подкапотном и багажном отделениях, двигателя, номер для запчапстей, VIN, с номерами, указанными в документах.

Имеющиеся замечания по автомобилю_____________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Акт составлен в двух экземплярах по одному для каждой стороны.

Арендодатель: Арендатор:

Автомобиль передал: Автомобиль принял:

___________________/_________________/ ___________________/_________________/

(подпись) (фамилия) (подпись) (фамилия)

Дополнительное соглашение
к договору аренды автомобиля без экипажа
от «____»_________ 20__ г.

г. _______ «__»_______20__ г.

1. Арендная плата за пользование автомобилями составляет ____ рублей в месяц за каждый автомобиль.

2. В случае повреждения автомобиля, в результате ДТП, когда автомобиль временно не может использоваться по назначению, на период его ремонта, Арендатор выплачивает Арендодателю 10 % суммы арендной платы.

3. Арендная плата за пользование автомобилем выплачивается Арендатором авансом два раза в месяц не позднее 3 (третьего) числа за период с 1 по 15 число и 18 (восемнадцатого) числа за период с 16 по 31 число каждого текущего календарного месяца.

4. Арендная плата начинает начисляться с момента подписания акта-приёма-передачи автомобиля.

5. Расчёты между сторонами осуществляются наличными денежными средствами.

6. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с момента подписания.

7. Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу.

Любому индивидуальному предпринимателю или отдельной организации рано или поздно приходится пользоваться некоторыми имущественными ресурсами. К таким ресурсам можно отнести офисы, компьютерную технику, автомобили и так далее. Без таких вот структурных элементов, как говорится, и дело не пойдет.

Эксплуатируемое имущество может быть довольно разнообразным. Однако не всегда организации готовы позволить себе купить оборудование, оснастить офис компьютерами и далее в таком духе. А вот приобрести в аренду у индивидуального предпринимателя (ИП) или отдельного юридического лица всегда можно, и никаких прерий в плане документации и налогов это вызвать не должно.

Но в том случае, если в роли арендодателя выступает физлицо, например, сотрудник вашей фирмы, то на вашем пути может возникнуть ряд расходных нюансов, то же самое касается и налогообложения. Как поступить в таком случае, если организации нужен автомобиль без экипажа, и арендовать его приходится у физического лица, какие налоги в 2017 году характерны для данного вида деятельности? Обо всем этом и прочих нюансах мы расскажем вам в нашей сегодняшней статье.

Заключаем договор аренды

Когда вы сталкиваетесь с ситуацией, в которой вам приходится арендовать легковой автомобиль без экипажа у физлица, важно учитывать, является ли физлицо сотрудником вашей фирмы. Тогда порядок оформления договора будет переиначен.

Арендодатель в соглашении с договором обязуется дать за определенную плату на временное или долгосрочное пользование или владение транспортное средство ИП или для отдельной организации. Порядок прописания всех пунктов учрежден в Гражданском кодексе Российской Федерации и распределяется в такой форме:

• в связи с тем, что одной из сторон выступает физическое лицо, договор обязан содержаться в письменной форме;
• сроки аренды прописываются по обоюдному согласию всех сторон, однако может быть обозначено использование на неопределенный срок, если не прописана конкретная дата. Но чтобы избежать трудностей с повременной государственной регистрацией в будущем, прописывайте все сроки заранее;
• объект, взятый под аренду, также прописывается в договоре. Следует отметить отдельно очень важный пункт: договор аренды будет считаться недействительным, если в нем не прописаны все характеристики автомобиля: регистрационный номер, марка, модель, год, в который он был выпущен и так далее;
• арендодатель обязан представить документы, где прописано, что автомобиль принадлежит именно ему. В случае отсутствия такой справки, необходима другая бумажка, позволяющая ему на всех правах совершать сделки как правомерный владелец своего имущества;
• арендная плата. Размер платы может изменяться только по истечении одного года. Все сроки, общая сумма определяются по соглашению сторон;
• правомочия и обязанности. Уже содержит договор, однако капитальный ремонт транспортного средства производит арендодатель, а временный уже арендатор;
• автомобиль. Следует прописать, требуется ли вам автомобиль с экипажем или без.

Вкупе с Гражданским кодексом России арендодатель обязуется, помимо передачи автомобиля, на время или бессрочно, также осуществлять его ремонт и оказывать услуги технической направленности. С другой стороны, аренда автомобиля безэкипажная, предусматривающая только передачу транспортного средства арендатору на определенное время. По этой причине заранее лучше обозначить в договоре все условия касательно ремонта транспорта.

Правомерность действий

Закон РФ от 2017 года предусматривает, что арендодателем может являться юридическое и физическое лицо. Однако сталкиваясь с ситуацией, когда необходимо взять автомобиль у физлица по арендному договору, невольно возникает такой вопрос: имеет ли право физлицо, не являясь при этом зарегистрированным индивидуальным предпринимателем, заключать правомерные арендные соглашения на сдачу собственного имущества?

Для ответа на этот вопрос необходимо обратиться к 1 пункту ГК РФ, где прописано, что гражданин может на законных основаниях заниматься предпринимательством с того момента, как он зарегистрируется в соответствующих инстанциях. При этом как индивидуальный предприниматель, не имея должного образования. Точно так же он может осуществлять ту же деятельность, будучи не зарегистрированным как ИП. Все риски при этом ложатся только на плечи этого самого гражданина.

Регистрироваться в качестве самостоятельного предпринимателя нужно только в том случае, если осуществляемая вами деятельность носит предпринимательский характер. Например, если гражданин покупает автомобиль с целью регулярной сдачи его в аренду и получения с этого прибыли. В единичных случаях регистрироваться как ИП нет необходимости.

Произвести государственную регистрацию можно в налоговой службе, притом это обойдется всего лишь в 800 рублей. Однако даже в случае, если организация заключит договор аренды с лицом, осуществляющим регулярные арендные процедуры, но незарегистрированным в качестве предпринимателя, это не повлечет за собой никакого вида наказания со стороны контролирующих органов.

Сразу после регистрации транспорта в ГИБДД право на его эксплуатацию и все правомочия достаются владельцу, в том числе и сдача транспорта в аренду. Именно по этой причине уплачивать налог по закону нужно арендодателю. В случае если арендодателем является работник фирмы (взять, к примеру, автошколу, где компания берет в аренду автомобиль инструктора), то организация может компенсировать своему сотруднику все затраты, прописав такое условие в договоре.

Но такая компенсация не будет учитываться при определении базы налога на прибыль. В связи с этим арендатор может увеличить арендную плату для арендодателя работника согласно сумме уплачиваемого единого налога.

Налоги

Как оговаривалось ранее, все суммы и сроки заранее прописываются в арендном договоре. Если эти самые условия не обозначены там, будут применяться стандартные тарифы в соответствии с имущественными обстоятельствами такого же типа.

Для налогов важно то, кто арендодатель, ИП, физлицо или организация.

При аренде транспортного средства у физлица единый налог социального характера (пенсионный, льготный) не начисляется на сумму платы аренды.

Когда арендодателем выступает самостоятельная компания или индивидуальный предприниматель, выручка от арендной платы облагается так называемым НДФЛ. Субъект, арендующий что-либо, обязан перечислить средства в налоговый орган по месту регистрации (13% для резидентов, 30% – для нерезидентов). Страховые взносы на арендную плату не распространяются.

Поддержание надлежащего вида автомобиля – задача арендатора. То есть все обязанности по капитальному ремонту автомобиля безэкипажного или с ним полностью ложатся на арендодателя. Арендная плата не подлежит нормированию в целях учета налогообложения.

Давайте разберем ситуацию на конкретном примере. В случае если аренда автомобиля составляет 14 000 рублей/месяц, а 2 500 тысячи – это стоимость услуг управления и расходы ГСМ, соответственно, НДС составит 228,81 рубля.

Также существует налоговый вычет. Физлицо вправе подать арендодателю письменное прошение о предоставлении ему специального вычета по стоимости уже осуществимых расходов (бензин, ремонт и т. д.). Если вместо договора аренды сотрудниками был заключен договор безвозмездного пользования (ссуды), то тогда доход от такой услуги включается в базу как нереализованный доход.

Когда договор заключен с физическим лицом, физлицо, являясь арендодателем, имеет право подать прошение на предъявление специальных налоговых вычетов в налоговую службу с дополнительной декларацией об окончании налогового периода.

В предыдущей статье* были рассмотрены основные правовые вопросы, возникающие при заключении и оформлении договора аренды транспортного средства без экипажа. В результате передачи транспорта в аренду у сторон появляются обязанности по исчислению и уплате налогов. В данной статье специалисты 1С:ИТС рассматривают, какие налоговые обязательства возникают у арендатора, являющегося одной из сторон этого договора.

Получение ТС без экипажа от арендодателя

Напомним, что при заключении договора аренды транспортного средства (ТС) без экипажа арендатор получает имущество во временное владение и пользование. При этом собственником транспортного средства остается арендодатель. Следовательно, при передаче имущества по договору у арендатора не возникает обязанностей в отношении НДС, налога на прибыль, налога на имущество, а также транспортного налога.

Перечисление арендной платы

Как мы писали в предыдущей статье*, условия и сроки внесения арендной платы прописываются в договоре (п. 1 ст. 614 ГК РФ). Следует иметь в виду, что если они не включены в текст договора, то будут действовать условия и порядок, применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Это не всегда отвечает интересам сторон договора.

Налог на прибыль

Плату по договору аренды ТС без экипажа арендатор включает в прочие расходы. Эти платежи в полном объеме учитываются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ .

Арендатор, применяющий метод начисления, включает арендную плату в расходы в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), а арендатор, применяющий кассовый метод, - в момент ее фактической уплаты после оказания услуг по аренде (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В отношении других налогов важный нюанс - у кого арендуется транспортное средство. Арендодателем может быть организация или индивидуальный предприниматель (ИП), а также физлицо, например, сотрудник организации-арендатора. Рассмотрим налоговые последствия в зависимости от того, кто передает ТС в аренду.

1) Если арендодатель - организация или ИП

В зависимости от условий заключенного договора арендная плата вносится авансом либо после того, как услуги оказаны.

Если получен авансовый счет-фактура, то НДС с уплаченного аванса принимается к вычету. После того как услуга оказана, вычету подлежит НДС, начисленный с суммы арендной платы. А НДС, ранее принятый к вычету с авансового платежа, восстанавливается. Если договором предоплата не предусмотрена, то право на вычет «входного» НДС возникнет у арендатора, когда он получит «отгрузочный» счет-фактуру от арендодателя.

2) Если арендодатель - сотрудник арендатора или иное физическое лицо

НДФЛ

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду автомобиля, облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 209 НК РФ).

Согласно разъяснениям контролирующих органов арендатор, перечисляющий физическому лицу арендную плату, является налоговым агентом по НДФЛ (письма Минфина России от 20.07.2012 № 03-04-05/3-889 , ФНС России от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5894@). Поэтому он должен удержать налог и перечислить его в бюджет не позднее дня фактического получения денег в банке на выплату арендной платы или дня ее перечисления на счет физлица (п.п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Налог уплачивается в бюджет по месту учета организации-арендатора в налоговом органе (письмо Минфина России от 01.06.2011 № 03-04-06/3-127).

Страховые взносы

Арендная плата за пользование автомобилем не облагается страховыми взносами на обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 550-19).

Что касается взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то они уплачиваются только при условии, что такая обязанность установлена договором аренды (п. 1 ст. 5 , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Расходы на капитальный и текущий ремонт

Поддержание арендованного транспортного средства в надлежащем состоянии - обязанность арендатора (ст. 644 ГК РФ). Это означает, что он должен, в том числе, осуществлять текущий и капитальный ремонт полученного в аренду имущества.

Когда арендатор проводит ремонт собственными силами, объекта обложения НДС у него не возникает, если эти расходы учитываются при налогообложении прибыли.

При этом НДС по материалам, приобретенным для ремонта транспортного средства, арендатор принимает к вычету в общеустановленном порядке.

НДС по ремонтным работам, предъявленный сторонней организацией, принимается к вычету в общем порядке, т. е. при принятии к учету выполненных работ и наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

В тексте договора можно прямо закрепить, что расходы на ремонт несет арендатор, но включение такого условия не обязательно.

Если эта обязанность предусмотрена договором, то арендатор, безусловно, учитывает такие расходы при исчислении налога на прибыль (см. постановления ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 № А49-782/2006 , ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2006 № А44-3149/2005-9). По мнению финансового ведомства, эти расходы учитываются, если они соответствуют критериям статьи 252 НК РФ (письма Минфина России , ).

Однако, даже если обязанность нести затраты на ремонт для арендатора не предусмотрена, он все равно может учесть эти расходы.

Расходы, связанные с эксплуатацией арендованного ТС

К расходам на эксплуатацию можно отнести затраты на топливо, горюче-смазочные материалы (ГСМ), мойку, парковку, технический осмотр и т. д. Эти расходы арендатор несет самостоятельно, если условием договора не предусмотрено, что арендодатель ему частично или полностью возмещает данные затраты. Если в соответствии с условиями договора эти расходы полностью несет арендодатель, то у арендатора не возникает налоговых последствий в отношении налога на прибыль и НДС. В связи с этим рассмотрим ситуацию, когда по условиям договора расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, несет арендатор.

Арендатор принимает к вычету «входной» НДС по расходам, связанным с эксплуатацией автомобиля (затраты на топливо, ГСМ, другие расходные материалы, оплата услуг стоянки, мойки и пр.), в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, которые несет арендатор, он вправе учесть в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-06/1/844 , от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649 , от 13.02.2007 № 03-03-06/1/81). Расходы на ГСМ можно учесть в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо в составе прочих расходов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Выбор нормы, на основании которой учитывается стоимость ГСМ, зависит от назначения транспортного средства.

Если автомобиль используется непосредственно в производственной деятельности, то применяются положения подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ . Если автомобиль используется для управленческих нужд - положения подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ .

По мнению контролирующих органов, при отнесении к расходам затрат на покупку ГСМ следует руководствоваться нормативами, установленными Министерством транспорта России (письма Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57 , от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12). В 2008 году распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р введены в действие Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте». Однако данное требование является рекомендательным и арендодатель вправе обосновать иной размер норм ГСМ, используемых в организации, поскольку НК РФ не предусмотрено нормирование затрат на горюче-смазочные материалы (постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2008 № А09-3658/07-29).

Иные расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией автомобиля, такие как оплата стоянки автомобиля, мойки, включаются в прочие расходы (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Арендатор, применяющий метод начисления, учитывает расходы по коммерческой эксплуатации автомобиля в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта их оплаты (п. 2 ст. 272 , пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Арендатор, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на технический осмотр ТС

Предоставлять транспортные средства для технического осмотра обязан именно арендатор. Этот вывод следует из правила, утвержденного пунктом 2 статьи 16 Федерального закона от 10.12.2005 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», согласно которому осуществлять действия по прохождению технического осмотра обязан владелец транспортного средства или лицо, эксплуатирующее транспортное средство (постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 № КГ-А41/2566-08). Поэтому условием договора не следует возлагать такую обязанность на арендодателя.

Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра, не облагаются НДС (пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, последствий в отношении НДС не возникает.

Налог на прибыль

Затраты, связанные с проведением техосмотра, арендатор учитывает в составе прочих расходов (по пп. 1 и пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ):

• госпошлину за выдачу диагностической карты, содержащей сведения о соответствии или несоответствии транспортного средства обязательным требованиям безопасности транспортных средств (пп. 41 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
• стоимость проведения технического осмотра (ст. 16 Федерального закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ).

Арендатор, применяющий метод начисления, признает расходы на уплату государственной пошлины в момент ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а расходы на оплату технического осмотра - в день его прохождения (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Арендатор, учитывающий расходы по кассовому методу, признает расходы на уплату госпошлины и проведение техосмотра после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Уплата страховых взносов на страхование ТС и ответственности

Арендатору необходимо самостоятельно оплатить расходы на обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО), а также на другие виды страхования, предусмотренные договором или законом, если иное не установлено договором (ст. 646 ГК РФ). При этом налоговые последствия у арендатора возникают, только если он по договору несет расходы на страхование арендуемого транспорта.

Налог на прибыль

Страховые взносы по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО), которые уплачивает арендатор, учитываются в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Страховые взносы, уплаченные арендатором в связи с добровольным страхованием автомобиля от угона и ущерба (КАСКО), расходы на содержание которого учитываются для целей налогообложения, также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ). Это подтверждают в разъяснениях контролирующие органы (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

При методе начисления арендатор признает расходы на уплату страховых взносов равномерно в периоде действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы признаются в момент уплаты страхового взноса (п. 3 ст. 273 НК РФ).

от 18.03.2011 № 03-07-11/61 , ).

Получение страхового возмещения

Выгодоприобретателем (то есть лицом, которое по договору страхования получает возмещение при наступлении страхового случая) может быть как арендодатель, так и арендатор транспортного средства. Это определяется условиями договора страхования. Налоговые последствия у арендатора возникают, только если договор страхования заключен в его пользу (ст. 930 ГК РФ).

Сумма страхового возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61 , от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

Налог на прибыль

Сумма возмещения, полученная от страховой компании, признается внереализационным доходом на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).

Датой получения страхового возмещения для организации, применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы признаются на дату получения страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Неотделимые улучшения арендованного имущества

Нередко в отношении арендованного автомобиля арендаторы производят неотделимые улучшения. К примеру, устанавливают сигнализацию. Когда договор аренды заканчивается, такие неотделимые улучшения приходится передавать арендодателю вместе с объектом аренды. При определении налоговых последствий нужно учитывать, давал ли арендодатель свое согласие на проведение неотделимых улучшений имущества.

Если арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного автомобиля (в виде установки на автомобиль сигнализации), то предъявленный ему НДС при приобретении и установке такой сигнализации принимается к вычету. По мнению контролирующих органов, в момент передачи арендодателю неотделимых улучшений арендатор должен исчислить НДС (письма Минфина России от 26.07.2012 № 03-07-05/29 , ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11).

Аналогичной точки зрения придерживаются некоторые арбитражные суды (см. постановления ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 по делу № А65-12909/2011 , ФАС Московского округа от 25.06.2009 № КА-А40/4798-09 по делу № А40-67444/08-80-265). Эти обязанности возникают независимо от того, было ли дано согласие арендодателя на проведение неотделимых улучшений.

Налог на прибыль

Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя и за его счет, то при их передаче арендодателю у арендатора возникают доходы от реализации. Они равны сумме, возмещаемой арендодателем (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ , п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом арендатор эти доходы уменьшает на сумму расходов, произведенных на неотделимые улучшения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если неотделимые улучшения производились с согласия арендодателя, но за счет арендатора, то последний имеет право начислять по ним амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Это возможно, если арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений. При этом указанные капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. По мнению контролирующих органов, если срок аренды меньше срока амортизации, несписанную часть капитальных вложений учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 01.08.2011 № 03-03-06/1/442 , от 21.03.2011 № 03-03-06/1/158).

Если неотделимые улучшения были произведены арендатором без согласия арендодателя, то, по мнению налоговых органов, такие расходы для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 № 20-12/25161 , от 16.02.2005 № 20-12/9793).

Аналогичную точку зрения высказал ФАС Поволжского округа в постановлении от 11.05.2011 по делу № А65-12958/2010 .

Выкуп арендованного транспортного средства

В договоре аренды транспортного средства без экипажа можно предусмотреть, что по истечении срока договора или до его истечения транспортное средство переходит в собственность арендатора при условии внесения им всей обусловленной договором выкупной цены. Другими словами, арендатор может выкупить арендуемое имущество.

НДС, предъявленный арендодателем с выкупной цены в момент совершения сделки, арендатор принимает к вычету при наличии счета-фактуры после принятия основного средства на учет. Это право имеет и арендатор, оплачивающий сделку разовым платежом, и арендатор, который выкупает имущество постепенно, внося платежи в течение срока аренды.

При этом арендатор, выкупающий имущество постепенно, должен учитывать следующее. Платежи, вносимые за имущество в течение договора аренды, являются авансовыми.

Транспортный налог

У арендатора обязанность по уплате транспортного налога появляется с момента регистрации им транспортного средства в ГИБДД (ст. 357 , п. 1 ст. 358 НК РФ).

Налог на имущество

Транспортные средства, принятые с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признаются объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому по таким транспортным средствам уплачивать налог не нужно.

Итак, мы рассмотрели налоговые последствия для арендатора, возникающие в результате заключения договора аренды транспортного средства без экипажа. О налоговых обязательствах арендодателя читайте в следующем номере.

Всю представленную информацию можно найти в системе ИТС ПРОФ в разделе «Юридическая поддержка» (см. рисунок).