Мы применяем УСН с объектом «доходы минус расходы». По ошибке заплатили поставщику товаров вместо 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) 181 000 руб. Продавец вернул нам на расчетный счет переплату - 63 000 руб. В назначении платежа контрагент указал, что данная сумма включает НДС. Из-за этого налоговики требуют пояснений, почему мы не заплатили НДС и не сдали по нему налоговую декларацию. Что нам ответить инспекторам?
Бухгалтер ООО «Море» Н.Ю. Большакова
На вопрос отвечает Екатерина Постникова , эксперт журнала «Упрощенка»
Объясните налоговикам, что вы не обязаны платить НДС и отчитываться по нему.
Компании на УСН не платят налог на добавленную стоимость с реализованных товаров, работ, услуг. Исключение - ситуация, когда упрощенец добровольно выставляет покупателю счет-фактуру с НДС или является налоговым агентом по НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).
«Входной» НДС, уплаченный поставщикам, упрощенцы включают в расходы по УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вы по ошибке заплатили поставщику больше, чем следовало. И сумма, которую контрагент вам вернул, не связана с вашей реализацией. Поэтому вам не надо платить с полученной суммы НДС и отчитываться по нему.
Также вам не нужно корректировать расходы по УСН. Ведь на сумму переплаты вы не получали от поставщика товары, работы, услуги. А значит, возвращенную сумму вы не включаете ни в доходы при УСН, ни в расходы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Образец пояснений для ИФНС мы привели ниже.
ВОПРОС-ОТВЕТ
С ошибочно перечисленных денег не нужно платить НДС
Недавно нашей организации была ошибочно перечислена на расчетный счет значительная сумма денег. Мы возвратили ее в трехдневный срок. Скажите, должны ли мы включить эту сумму в налогооблагаемый доход и нужно ли заплатить с суммы НДС?
О.М. Михеева, бухгалтер ООО «Крона-Р» (г. Одинцово)
С полученной суммы не нужно начислять НДС. Не следует ее включать и в налогооблагаемый доход.
Сначала разберемся с НДС. Налоговые инспекторы могут посчитать, что ошибочно перечисленные деньги являются авансом от покупателя. А в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по НДС включаются денежные средства, полученные в качестве предоплаты от покупателей. Однако если поступление денег не связано с расчетами по оплате товаров, работ или услуг, то оснований платить НДС нет. Главное в этой ситуации доказать, что на расчетный счет поступил не авансовый платеж.
Чтобы избежать каких-либо претензий, рекомендуем попросить ту организацию, которая перечислила вам деньги, оформить специальное письмо в ваш адрес. В нем должно быть сказано, что деньги поступили на расчетный счет по ошибке и что ваша компания обязана их вернуть по таким-то банковским реквизитам. На основании этого письма вы спишете деньги со своего счета.
Ошибочно перечисленную сумму следует учесть на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". То есть вы не должны показывать полученную сумму в составе выручки, а следовательно, не должны платить с нее налог на прибыль. Ведь она не является вашим доходом.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ вынесла решение вернуть уплаченный НДС компании, которой налоговая инспекция отказала в возмещении НДС на основании того, что приобретенные услуги данным налогом не облагаются (Определение ВС РФ от 24 октября 2016 г. № 305-КГ16-6640 по делу № А40-79255/2014).
Судебный спор начался после того, как по результатам камеральной проверки за II квартал 2013 года налоговая инспекция отказалась возместить компании, занимавшейся авиаперевозкой пассажиров, НДС в размере 9,4 млн руб. за приобретенные услуги наземного обслуживания судов. Решение было мотивировано тем, что данные услуги освобождены от налогообложения НДС (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ), в связи с чем налогоплательщик был не вправе включать суммы НДС по ним в состав вычетов, вне зависимости от наличия выделенной суммы налога в выставленных контрагентами счетах-фактурах.
Не согласившись с такой позицией, компания обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа и требованием выплаты процентов за пользование денежными средствами. Суд полностью удовлетворил требования компании. В обоснование судья указал, что выставление контрагентом счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, с выделением налога по ставке 18% или 10%, не может являться основанием для отказа в вычете по полученным счетам-фактурам (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Однако суды в апелляции и кассации заняли позицию налогового органа (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 декабря 2015 г. и Арбитражного суда Московского округа от 28 марта 2016 г. по делу № А40-79255/2014). В данном случае суды исходили из того, что услуги, приобретенные компанией, не облагаются НДС (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ), а выставленные контрагентами счета-фактуры с выделенными суммами НДС не соответствуют положениям подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ, а значит не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС.
Вместе с тем, в жалобе, которую компания направила в ВС РФ, она указала, что в данном случае речь идет о иного рода услугах, не связанных с обслуживанием воздушного судна (обслуживание, доставка, посадка и высадка пассажиров, обслуживание бизнес-зала, обработка и доставка грузов, коммерческое обслуживание пассажиров и т. д.). Соответственно, льгота, установленная подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не может быть применена.
Судебная коллегия ВС РФ, в свою очередь, обратила внимание на то, что законодательство не содержит перечня услуг, подпадающих под определение НК РФ "услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов". Следовательно, под данными услугами, по мнению Судебной коллегии ВС РФ, следует понимать любые услуги, оказанные заказчику в рамках заключенных договоров и направленные на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом.
Вместе с тем, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры. Право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС посредством счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). А обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой (п. 5 ст. 173 НК РФ). Соответственно, компания, приобретавшая услуги наземного обслуживания судов, оказываемых в аэропортах, и получившая от контрагентов счета-фактуры с выделением НДС, вправе была использовать соответствующие вычеты, а контрагенты были обязаны уплатить НДС в бюджет.
Таким образом, у судов апелляционной и кассационной инстанций отсутствовали правовые основания для отказа обществу в удовлетворении заявленных требований.
Напомним, что позиция Минфина России в данном вопросе совпадает с мнением налоговиков. Финансисты также считают, что невозможно вернуть "входной" НДС, если поставщики его не перечислили в бюджет. Причем, поставщики, выставившие счет-фактуру с НДС, не обязаны были перечислять налог в бюджет в силу того, что услуги НДС не облагаются. Представители Минфина России порекомендовали компании в аналогичной ситуации обратиться к поставщикам и потребовать от них возврата необоснованно перечисленных сумм в качестве неосновательного обогащения (письмо Минфина России от 17 августа 2016 г. № 03-07-03/48174 "О возмещении из бюджета сумм НДС").
Очень часто случается так, что денежный платеж, который был переведен покупателем для приобретения того или товара либо услуги, был осуществлен по ошибке. В этом случае продавец обязан перечислить сумму обратно. Для возврата ошибочно перечисленной суммы по платежному поручению необходимо указать в нём данную информацию в поле «Назначение платежа». Рассмотрим ситуацию подробнее.
Как провести возврат денежных средств
Первое, что должен предпринять покупатель в случае отправки денежных средств по ошибке – это связаться по телефону, почте или email с продавцом. Необходимо кратко изложить ситуацию в письме и попросить сделать возврат всей суммы. При этом надо не забыть прикрепить:
- оригиналы реквизитов некорректного платежа;
- персональные банковские реквизиты покупателя – номер лицевого счета, номер банковской карты. Именно на них будет произведен возврат ошибочно перечисленных денежных средств. Назначения платежа со стороны продавца будет звучать именно так.
Проинформировать о поступлении ошибочной суммы на счет может не только сам плательщик, но и банк. Сотрудники банка предоставляют физическому или юридическому лицу соответствующую информацию с помощью:
- смс-оповещения;
- писем;
- выписки по счету.
Если на счет в банке переведенные средства поступили по ошибке, следует:
- отправить в банк уведомление в письменной форме о возникшей проблеме;
- сделать возврат денежных средств.
При этом тоже важно правильно указать соответствующее назначение платежа при возврате денежных средств покупателю. Этим вопросом займутся сотрудники банка.
Как правильно оповестить банк о случившемся
Механизм такой. Организация, которая приняла платеж по ошибке, отправляет запрос о решении данного вопроса в банк. Это нужно сделать в письменном виде. Важно связаться с сотрудниками банка в течение 10 дней со дня получения выписки с банковского счета о получении лишних денежных средств. Иначе осуществить возврат по платежному поручению будет сложнее.
Общепринятая форма при подаче такого документа-запроса отсутствует. Но у каждого банка обычно есть свои разработанные бланки. Если же кредитное учреждение не имеет определенной формы подачи заявления, то допустимо обращение в свободной форме.
Банк может сделать возврат излишне поступившей суммы несколькими путями:
- Списание средств со счета без распоряжения его владельца. Это возможно только при наличии соглашения между банком и организацией.
- Списание средств после получения платежного поручения по возврату денежных средств (в случае если соответствующее соглашение между банком и организацией отсутствует).
Возврат денег по договору
При наличии договора между организациями возврат ошибочно переведенной суммы происходит по факту расторжения этого документа. Составляют соглашение, где указывают причины прекращения договора и согласно этому новому документу осуществляют сам возврат. Поэтому оформляют платежное поручение о возврате ошибочно перечисленных денежных средств с указанием реквизитов соглашения, послужившего основанием возврата денег.
Если продавец получил денежные средства от покупателя по ошибке, они никак не могут ему принадлежать и подлежат обязательному возврату. Сам процесс передачи денежных средств может занимать от нескольких дней до месяца. Всё, что необходимо сделать покупателю, оказавшемуся в такой ситуации, это известить о ней продавца.
Предприятие 06.09.2016 ошибочно перечислило д/с контрагенту (не является плательщиком НДС), сумма 10 000. Контрагент вернул д/с 06.10.2016. Наше предприятие на ОСНО и является плательщиком НДС (18%). Как отразить данную операцию в учете, и нужно ли начислять НДС при получении возвращенной суммы?
Ничего страшного в этой ситуации нет. При возврате ошибочно перечисленной суммы контрагент в платежном поручении в назначении платежа должен был указать «Возврат ошибочно перечисленных денежных средств на основании письма №… дата» или просто «Возврат ошибочно перечисленных денежных средств». При этом вам в любом случае необходимо иметь само письмо от компании, возвратившей деньги с подтверждение того, что произошел действительно возврат, а не аванс или займ. Такие поступления НДС не облагаются и обязанности по уплате налога в бюджет у вас не возникает.
Отразите в учете движение денежных средств проводками:
Дебет 76 Кредит 51 – перечислены ошибочно средства с расчетного счета;
Дебет 51 Кредит 76 - отражено поступление на расчетный счет денежных средств, ранее ошибочно списанных со счета.
Ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете дохода полученные суммы тоже не формируют (п. 16 ПБУ 10/99, п. 2 ПБУ 9/99; ст. 248 НК РФ). Аналогичная точка зрения содержится в письме УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. № 18-11/3/20359.
Бухучет
В бухучете ошибочное списание средств отразите по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (Инструкция к плану счетов).
При ошибочном списании средств с расчетного счета организации в бухучете сделайте проводку:
Дебет 76-2 Кредит 51
– отражено ошибочное списание средств с расчетного счета организации.
Ошибочно списанные деньги с расчетного счета в составе расходов организации в бухучете не отражайте. Это связано с тем, что в отношении таких средств не выполняются условия признания расходов, приведенные в пункте 16 ПБУ 10/99.
При возврате таких средств на расчетный счет организации отражать такие суммы в составе доходов также не нужно. Это связано с тем, что в бухучете доходом признается увеличение экономических выгод организации (п. 2 ПБУ 9/99). Однако в случае получения ранее списанных по ошибке средств экономической выгоды у организации не возникает. К тому же в отношении данных средств не выполняются условия признания доходов, приведенные в разделе IV ПБУ 9/99.
При возврате на расчетный счет организации средств, ранее списанных по ошибке, в учете сделайте проводку:
Дебет 51 Кредит 76-2
– отражено поступление на расчетный счет денежных средств, ранее ошибочно списанных со счета.
Об этом говорится в Инструкции к плану счетов ( , ).
ОСНО
Ошибочно списанные средства с расчетного счета организации в расходах при расчете налога на прибыль не отражайте. Данное правило применяется вне зависимости от метода определения налоговой базы по налогу на прибыль.
При методе начисления факт оплаты (списания средств) при расчете налога на прибыль не имеет значения (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе расходы можно признать при одновременном выполнении следующих условий:
- организация понесла затраты;
- затраты оплачены.
Если у организации, применяющей кассовый метод, были ошибочно списаны средства с расчетного счета, то учесть их при расчете налога на прибыль нельзя. Дело в том, что в данном случае выполняется лишь второе из названных условий – оплата расходов. Однако средства списаны ошибочно, поэтому сами расходы в момент списания средств не возникают. Это следует из положений пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Если впоследствии организация получила на расчетный счет ранее ошибочно списанные средства, то учитывать их в составе доходов при расчете налога на прибыль также не нужно. Это связано с тем, что полученные суммы не формируют налогооблагаемого дохода организации (). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. , НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации ().
Аналогичная точка зрения содержится в письме УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. № 18-11/3/20359 . Данное письмо разъясняет порядок отражения ошибочно списанных и впоследствии возвращенных средств при расчете единого налога по упрощенке, однако выводы, изложенные в письме, применимы и в целях расчета налога на прибыль.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении денежных средств, ошибочно списанных с расчетного счета организации
19 января при проверке банковской выписки за 17 января бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что с расчетного счета организации в АКБ «Надежный» были ошибочно списаны 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Ошибка произошла по вине «Альфы». Бухгалтер указал в платежном поручении получателя средств, с которым у «Альфы» закончились договорные отношения. Деньги ошибочно перечислили на счет ООО «Торговая фирма "Гермес"». Поскольку никаких договорных отношений на момент перечисления средств между «Альфой» и «Гермесом» не было, бухгалтер учел 118 000 руб. как ошибочно списанные средства.
К моменту обнаружения ошибки деньги были списаны с расчетного счета «Альфы». Поэтому 20 января бухгалтер «Альфы» написал письмо в адрес «Гермеса» с просьбой вернуть ошибочно перечисленные средства.
«Альфа» налог на прибыль платит помесячно.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
Дебет 76-2 Кредит 51
– 118 000 руб. – отражено ошибочное списание средств с расчетного счета организации.
Дебет 51 Кредит 76-2
– 118 000 руб. – отражено поступление на расчетный счет денежных средств, ранее ошибочно списанных со счета.
При расчете налога на прибыль за январь ошибочно списанные и впоследствии поступившие на расчетный счет суммы (118 000 руб.) бухгалтер не учел.
Наша компания ошибочно перечислила контрагенту деньги без всяких договорных оснований. Вернуть их обратно удалось не сразу, через суд. Сумму своего неосновательного обогащения и проценты по нему контрагент перечислил на наш счет. Как нам учесть полученные деньги?
Те деньги, которые вы по ошибке перечислили контрагенту и потом вернули, в доходах не отражайте. А вот проценты с этой суммы надо показать. В бухгалтерском учете в составе прочих. В налоговом учете - в составе внереализационных. Поясним.
Сначала что касается возвращенных денег. В бухучете нет никаких оснований считать полученную сумму доходом. Ведь при возврате просто была погашена дебиторская задолженность, возникшая раньше - когда вы ошибочно направили деньги контрагенту. На момент возврата денег вы просто сделаете проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- отражено поступление на расчетный счет денежных средств, ранее ошибочно списанных со счета.
Налогооблагаемого дохода полученные суммы тоже не формируют (ст. 248 НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ).
Теперь о процентах. Это уже как раз экономическая выгода вашей компании. А потому сумму полученных процентов надо отразить в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Основание - НК РФ. А в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов по пункту 7 ПБУ 9/99.